Ндпи что это за налог

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Налог на добычу полезных ископаемых является федеральным на логом, регулируется НК РФ (главой 26 «Налог на добычу полезных ископаемых») и обязателен к применению на всей территории Рос сийской Федерации.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, при знаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве нало гоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту на хождения участка недр в течение 30 календарных дней с момента го сударственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключитель ной экономической зоне Российской Федерации, а также за предела ми территории Российской Федерации, если добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федера ции (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения орга низации либо месту жительства физического лица.

Объектом налогообложения признаются:

полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добы вающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Фе дерации;
полезные ископаемые, добытые из недр за пределами террито рии Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на тер риториях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), на участке недр, предоставлен ном налогоплательщику в пользование.

Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), по своему качеству соответствую щая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональ ному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемо го — стандарту (техническим условиям) организации.

Объектом налогообложения признается только добытое полезное ископаемое.

Видами добытого полезного ископаемого являются: антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы, торф, углеводород ное сырье (нефть, газовый конденсат, газ горючий природный) и дру гие виды в соответствии с п. 2 ст. 337 НК РФ.

Налоговая база определяется двумя методами в зависимости от вида добываемого полезного ископаемого:

Виды полезных ископаемых

Нефть обезвоженная, обессоленная и ста билизированная, попутный газ и газ го рючий природный из всех видов место рождений углеводородного сырья

Количество «добытых полезных ископаемых в натуральном выра жении

Остальные виды добываемых полезных ископаемых

Стоимость добытых полезных ископаемых

Количество добытого полезного ископаемого определяется нало гоплательщиком самостоятельно в единицах массы или объема. Опре деление количества добытого полезного ископаемого осуществляется двумя методами:

прямой — посредством применения измерительных средств и ус тройств. Количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь;
косвенный — количество добытого полезного ископаемого оп ределяется расчетно по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Применяемый метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогопла тельщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, ут вержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки место- I рождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется одним из трех способов:

исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствую щий налоговый период цен реализации без учета субсидий — способ применяется при наличии государственных субсидий из бюджета к ценам реализации на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствую щий налоговый период цен реализации добытого полезного ископае мого — способ применяется при отсутствии государственных субси дий из бюджета к ценам реализации;
исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых — способ применяется при отсутствии у налогоплательщика реализа ции. Сущность каждого способа оценки стоимости добытых полезных ископаемых изложена в ст. 340 НК РФ.

Налоговым кодексом РФ установлены налоговые льготы по нало гу на добычу полезных ископаемых: в п. 2 ст. 336 дан Перечень полез ных ископаемых, не признаваемых объектом налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

По налогу на добычу полезных ископаемых установлены налого вые ставки от 0 до 8% (ст. 342 НК РФ).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит упла те по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного на логоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуаль ного предпринимателя.

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по ме сту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым пери одом, по форме, утвержденной приказом Минфина России.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения

1.1. Развитие теории налогообложения
1.2. Принципы налогообложения
налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость
ответственность за нарушеия законодательства о налогах и сборах

Налог на добычу полезных ископаемых Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Шувалова Елена Борисовна, Никитин Игорь Сергеевич

В данной статье даётся краткий обзор истории формирования природоресурсных налогов России, обсуждаются роль и перспективы дальнейшего развития налога на добычу полезных ископаемых, как одного из наиболее значимых источников налоговых поступлений в бюджет . Установлено, что необходимость продолжающегося совершенствования налогообложения в сфере природопользования обусловлена постоянным поиском баланса между интересами общества, государства и бизнеса с учетом меняющейся ситуации на мировых сырьевых рынках.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

SEVERANCE TAX

This article provides a brief historical overview of natural resource taxes formation in Russia, the role and the prospects for further development of the severance tax as one of the most important budget revenue sources are being discussed. It is specified that the need of permanent improvement of nature management taxation is caused by a constant search for balance between interests of society, government and business in the contest of changing situation on world commodity markets.

Текст научной работы на тему «Налог на добычу полезных ископаемых»

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Елена Борисовна Шувалова

д.э.н., профессор, зав. кафедрой Налогов и налогообложения ГОУ ВПО Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ)

Тел. +7 (916) 695-78-24, E-mail: eshuvalova@mesi.ru

Игорь Сергеевич Никитин

аспирант кафедры Налогов и налогообложения ГОУ ВПО Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ)

Тел. +7 (916) 024-14-35, E-mail: ig nik@mail.ru

В данной статье даётся краткий обзор истории формирования природоресурсных налогов России, обсуждаются роль и перспективы дальнейшего развития налога на добычу полезных ископаемых, как одного из наиболее значимых источников налоговых поступлений в бюджет. Установлено, что необходимость продолжающегося совершенствования налогообложения в сфере природопользования обусловлена постоянным поиском баланса между интересами общества, государства и бизнеса с учетом меняющейся ситуации на мировых сырьевых рынках.

Ключевые слова: налоги, природные ресурсы, бюджет, история.

Elena Borisovna Shuvalova

Doctor of Economics, professor, the head of chair of Taxes and Taxation Moscow State University of Economics, Statistics and Informatics (MESI), Tel. +7 (916) 695-78-24, E-mail: eshuvalova@mesi.ru

Igor’ Sergeevich Nikitin

graduate student of Taxes and Taxation Moscow State University of Economics, Statistics and Informatics (MESI), Tel. +7 (916) 024-14-35, E-mail: ig nik@mail.ru

Keywords: taxes, natural resources, budget, history.

Российская Федерация обладает природно-минеральными богатствами, уникальными по своим масштабам, количественным и качественным характеристикам. В экономике Российской Федерации на добывающие отрасли промышленности приходится значительная доля. Очевидно, что во многом налоговая политика государства отталкивается от степени развития экономики страны, ее отраслевой структуры, приоритетов развития тех или иных отраслей, поэтому значительную часть в налоговых доходах федерального бюджета Российской Федерации составляют доходы от использования природных ресурсов.

Для сферы природопользования характерен постоянный поиск баланса между интересами общества и призванного выражать общественные интересы государства с одной стороны и интересами бизнеса с другой. Налоговое воздействие нацелено на создание и обеспечение условий для устойчивого финансового положения государства. Справедливо взимаемые налоги и сборы служат эффективным регулятором общегосударственных и коммерческих интересов. Природные ресурсы в России, оцениваемые как огромное национальное достояние, и его экспортно-сырьевая составляющая при рачительном хозяйствовании объективно могут и должны являться преимущественным источником финансирования перехода страны на стратегию устойчивого развития[1]. В такой ситуации очевидна необходимость выработки и применения обоснованных и эффективных форм правового регулирования налогообложения добывающих отраслей российской экономики.

2. Эволюция природоресурсного налогообложения в России

В настоящее время в России действует система разнообразных ресурсных платежей, которая постоянно изменяется и совершенствуется, что свидетельствует о возрастающей потребности упорядочить налоговые отношения в сфере природопользования.

Истоки формирования системы платежей за пользование природными ресурсами берут свое начало в системе государственных доходов Древней Руси [2]. Одним из основных источников пополнения казны государства в то время был поземельный налог, в котором податной единицей был плуг земли, а также дым (изба, дом, хозяйство). Позже ею стала соха — мера подати, размер которой различался от качества и от месторасположения земельного надела[3]. Только к концу XVII в. посошное обложение было отменено, а имущественный налог был заменен личным[4].

Реформа 1861 г. значительно преобразовала налоговую систему: была изменена система сбора промыслового налога, введено налогообложение земли. В этот период ставка государственного поземельного налога снизилась. Налог взимался со всех земель, облагаемых местными сборами на основании Устава о земских повинностях 1851 г. Исключение составляли казенные земли. Общая сумма налога с каждой губернии определялась умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на средний по губернии оклад налога с десятины «удобной» земли и леса, утверждаемой в законном порядке[4].

Огромную роль в налогообложении наряду с прямыми налогами, к которым относится земельный налог, играли косвенные налоги, в том числе акцизы. В России акцизом облагалось производство спиртных напитков, дрожжей, табачных изделий, сахара, осветительных приборов, спичек и т.д.

Алкогольные напитки в древности, как правило, не облагались налогом, однако первое упоминание о пошлине с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом (1265 г.). С 1448 по 1474 годы в России было введено налогообложение всех спиртных напитков, а доходы по этой статье стали составлять значительную долю в государственной казне[5].

Возникшее в России в 1859 году производство керосина до 1872 года составляло предмет государственной монополии. С допуском в эту сферу деятельности частных предпринимателей в 1872 году был установлен акциз с так называемого «фотогенового производства». Он составлял 27 коп. с одного пуда, исчисленного по емкости перегонных кубов. В 1877 году этот акциз был отменен, но принятыми в декабре 1887 года Правилами было введено акцизное обложение всех продуктов из нефти, служащих для освещения. «Нефтяной промысел, — отмечает И.И. Янжул,

— возник у нас задолго раньше, чем в Америке, и уже с 1821 года служил источником дохода, вследствие сдачи на откуп казенных нефтяных источников»^].

В 1915 — 1916 годах в несколько раз увеличились ставки действующих тогда налогов. Так, акциз с нефти, увеличенный поначалу в 1914 году на 50%, в 1916 году возрос на 100%[7].

В советский период, в 1924 году происходит дифференциация ставок акцизов на различные нефтяные продукты (керосин, нефтяные масла, бензин), направленная на регулирование уровня потребления различных групп населения. Созданная в годы нэпа налоговая система при всех ее недостатках позволила решить стоявшие перед государством задачи, в в частности увеличились суммы налоговых поступлений в бюджет: доходы от сельскохозяйственного налога в 1922 — 1923 годах составили 176,5 млн. руб., в 1927 — 1928 годах — 354,2 млн. руб.[7]

Важным этапом финансовой реформы явилась налоговая реформа 1930 г., в ходе которой был введен налог с оборота. Он объединил множество налогов и сборов, в частности, акцизы в виде платы за эксплуатацию лесов, разработку залежей полезных ископаемых и за рыбную ловлю (рентные дохо-ды)[8]. С этого момента и до начала 1990-х гг. в СССР юридически перестали существовать косвенные налоги, что не обеспечило эффективность налоговой системы, но она в целом неплохо обслуживала интересы плановой экономики.

3. Налог на добычу полезных ископаемых

В современных условиях развитие и эффективное использование природ-но-сырьевых ресурсов становится важным фактором роста экономики [7]. Платежи за пользование природными ресурсами являются особо значимыми. Порядок их уплаты устанавливается действующим экологическим, налоговым, бюджетным законодательством, отдельными природоресурсными нормативными правовыми актами.

Говоря о современной российской системе платы за природные ресурсы, следует отметить, что в настоящее время в России практически не решена одна из основных проблем в сфере природопользования — установление таких режимов природопользования природных ресурсов, которые бы обеспечивали их эффективное использование не

только в интересах хозяйствующих субъектов, но и государства в целом [9].

В соответствии с НК РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ [10] в систему платежей в сфере природопользования включены: налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (федеральные налоги и сборы — ст. 13) и земельный налог (местные налоги — ст. 15). Кроме того, в перечень специальных налоговых режимов включены единый сельскохозяйственный налог и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ст. 18).

Следует отметить существующую устойчивую тенденцию формирования бюджета Российской Федерации за счет «нефтегазовых» доходов, о чем наглядно свидетельствуют данные таблицы 1.

Расчеты, произведенные на основе данных табл. 1, показывают, что доля нефтегазовых доходов в совокупных доходах бюджета в 2006, 2007 и 2008 годах составила 46%, 37% и 47% соответственно [11].

Согласно ст. 1 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» [12] прогнозируемый объем доходов федерального бюджета на 2010 год составляет 6 950 010 032,5 тыс. рублей. В том числе прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета запланирован в сумме 3 194 681 720,0 тыс. рублей, что составляет приблизительно 46% всех доходов бюджета. Таким образом, существующая тен-

денция формирования доходной части бюджета и роль нефтегазовой отрасли в экономике сохраняются на ближайшую перспективу.

В связи с тем, что в налоговых доходах федерального бюджета доля налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) составляет около 20 %, представляется целесообразным его более детальное рассмотрение. Данный налог был введен в систему налогов и сборов с 1 января 2002 года [13]. С его введением были упразднены три различных обязательных платежа, уплачиваемых за пользование недрами: платежи за пользование недрами (добычу полезных ископаемых), отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на подакцизное минеральное сырье (нефть, стабильный газовый конденсат, за исключением природного газа; с 1 января 2004 года был отменен и акциз на природный газ). М.М. Юмаев усматривает в этом основание для определения НДПИ как единого налога на добычу полезных ископаемых [14]. При этом объект обложения НДПИ включает широкий перечень различных полезных ископаемых, имеющих свои особенности, добыча многих видов минерального сырья образует самостоятельные отрасли народного хозяйства, для правового регулирования которых некоторые исследователи даже рассматривают целесообразность принятия отдельных федеральных законов [15].

Необходимость внесения упомянутых изменений в Налоговый кодекс была вызвана как процедурными воп-

Таблица 1. Основные параметры бюджета за 2005-2008 год (млрд. руб.) (из пояснительной записки к проекту федерального закона «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и

2005 2006 2007 2008

Доходы 5127,2 6 278,90 7 781,10 9275,9

%% к ВВП 23,7 23,3 23,5 22,3

Нефтегазовые доходы 2162,1 2 943,50 2 897,40 4389,4

%% к ВВП 10 10,9 8,8 10,5

Доходы без учета нефтегазовых доходов 2965,1 3 3 35,30 4 883,70 4886,5

%% к ВВП 13,7 12,4 14,7 11,7

Нефтегазовый трансферт 2135

Расходы, млрд. рублей 3514,3 4 284,80 5 986,60 7570,9

%% к ВВП 16,3 15,9 18,1 18,2

Дефицит/профицит 1612,9 1 994,10 1 794,60 1705,1

%% к ВВП 7,5 7,4 5,4 4,1

Экономика, Статистика и Информатика

росами (несоответствие законодательства, регулирующего взимание платежей за добычу полезных ископаемых, Налоговому кодексу Российской Федерации), так и признанием того факта, что действовавшая с 1991 по 2001 год система налогообложения добывающего сектора в целом несовершенна и требует кардинальной переработки.

Во-первых, существовавшая система не учитывала практику трансфертного ценообразования в нефтедобывающей промышленности. Используя вертикально-интегрированную структуру, компании минимизировали сумму платежей за добычу полезных ископаемых и сборов на восстановление материально-сырьевой базы (ВМСБ), которые взимались в процентах от стоимости добытой нефти.

Во-вторых, ставка регулярных платежей за добычу полезных ископаемых устанавливалась в лицензионном соглашении на основании технико-экономического обоснования (ТЭО) и фиксировалась на весь срок разработки месторождения. Закономерным следствием данного порядка являлось либо избыточное, либо недостаточное налогообложение. Невозможность пересмотреть условия лицензии не позволяла оперативно реагировать на изменение условий деятельности.

В-третьих, существовавший порядок взимания и распределения отчислений на ВМСБ приводил к значительным объемам нецелевого использования денежных средств: большая их часть в обязательном порядке направлялась на финансирование поиска и разведки месторождений полезных ископаемых в регионы добычи — достаточно разведанные районы Западной Сибири и Центральной России. При этом финансирование геологоразведочных работ на перспективных месторождениях Восточной Сибири и континентального шельфа было недостаточным.

И, наконец, в-четвертых, глава 22 НК РФ, регламентируя акциз на подакцизное минеральное сырье, предназначенный для изъятия сверхдоходов от разработки низкозатратных месторождений, не предусматривала дифференциации налоговой нагрузки в зависимости от объективных условий разработки различных месторождений. Как отмечает В .Н. Лисица, несмотря на то, что акциз направлен на изъятие сверхдоходов у богатых, порядок определения его налоговой базы не имеет ничего общего с порядком определения величины при-

родной ренты; он не служит в полной мере цели извлечения сверхдоходов недропользователей, поскольку взимается при реализации минерального сырья независимо от характеристик участка недр и, соответственно, наличия или отсутствия сверхдоходов у налогоплательщика [16].

Как следствие, перед законодателем при установлении НДПИ возникла дилемма. С одной стороны, реализация дифференцированного подхода к определению уровня налоговой нагрузки на недропользователей и учет при ее определении природно-географических, горнотехнических и экономических условий освоения и разработки каждого месторождения требует исчерпывающего определения всех существенных элементов налогообложения в Законе, который применяется на всей территории Российской Федерации. Создание такого исчерпывающего перечня крайне трудоемко и едва ли представляется возможным. С другой стороны, необходима универсальная, простая в администрировании, понятная налогоплательщикам система налоговых платежей.

Сегодня можно констатировать, что при разрешении данной дилеммы законодатель пошел по пути универсализации налогового бремени, определив в главе 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ лишь существенные элементы налогообложения НДПИ.

Таким образом, главными достоинствами НДПИ являются простота его администрирования и увеличение сбора платежей в бюджет по сравнению с тремя предыдущими налогами. Так, с введением НДПИ объем соответству-

ющих налоговых сборов с нефтяных компаний в расчете на тонну добычи возрос почти в четыре раза с 7,9 долл./ тонну в 2000 году до 26 долл./тонну в 2003 году, при сопоставимых ценах Urals в размере 27 долл./барр. (Таблица 2). За первые 10 месяцев после введения этого налога сборы по нему составили 16 % от общей суммы налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

Однако следует отметить, что НДПИ имеет как свои плюсы, так и минусы. С одной стороны, государство получило относительно простой по администрированию налог. С другой стороны, введение твердой ставки налога на добычу полезных ископаемых усложнило для ряда нефтяных компаний решение задач по расширению объемов внедрения новых технологий, позволяющих обеспечить полноту выработки запасов нефти. Для низкорентабельных месторождений налог оказался выше прежних платежей, что привело к закрытию некоторых месторождений.

Данная ситуация весьма негативно повлияла на развитие горнодобывающих отраслей промышленности, что вызвало ряд критических замечаний подобного законодательного регулирования [17] [18] [19]. Следует подчеркнуть, что необходимость создания равного и справедливого налогового бремени отмечалась еще и дореволюционными исследователями проблем налогообложения и его правового регулирования. Так, М.Л. Кушина указывала, что «равномерность налога, с одной стороны, справедлива, а с другой, значительно облегчает этот налог для плательщиков его» [20].

В связи с необходимостью дальней-

Таблица 2. Динамика поступлений в бюджет НДПИ и платежей за пользование недрами (по материалам отчетов нефтяных компаний)

Период, год 1999 2000 2001 2002 2003

Поступления в млн. долл. США

ОАО «НК «ЮКОС» 131 309 541 1478 2088

ОАО «ЛУКОЙЛ» 407 533 735 1472 2069

ОАО «ТНК-ВР» 10 195 270 776 1115

ОАО «Татнефть» 166 335 371 502 640

Всего 805 1373 1918 4228 5912

Поступления в ДОЛЛ./TOHHV

ОАО «НК «ЮКОС» 2.9 6.2 9.3 21.3 26.0

ОАО «ЛУКОЙЛ» 6.2 7.6 10.2 19.1 26.0

ОАО «ТНК-ВР» 5,0 6,4 7,8 20,8 26.0

ОАО «Татнефть» 6.7 13.6 14.9 20.2 26.0

Среднее значение. 5.2 7.9 10.1 20.3 26.0

Цена Urals, долл./бар. 17.3 27,0 23.0 23,8 27,3

шего совершенствования законодательства в сфере добычи полезных ископаемых, в июле 2006 года Государственной Думой Российской Федерации был принят Федеральный закон № 151-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» [21], существенно преобразовавший порядок расчета и применения НДПИ.

Указанным федеральным законом была установлена нулевая ставка НДПИ по нефти, полученной при освоении новых месторождений, расположенных на территориях с тяжелыми климатическими условиями, а также для сверхвязкой нефти. Был предложен механизм (формула) установления понижающего коэффициента к НДПИ на нефть, полученную при разработке месторождений со степенью выработанности свыше 80%.

Применение норм Федерального закона № 151 -ФЗ позволило сделать экономически выгодным продолжение разработки сильно выработанных (более 80% запасов) месторождений нефти и интенсифицировать работы по освоению новых нефтяных месторождений Восточно-Сибирской нефтегазовой провинции.

Однако, эти нововведения, призван-

ные дифференцировать налоговую нагрузку на недропользователей при добыче нефти, не были в полной мере положительно восприняты исследователями налогообложения недропользования. Так, в Аналитической записке о проблемах налогового, таможенного и бюджетного законодательства Российской Федерации и предложениях по его совершенствованию аудитора Счетной палаты Российской Федерации В .Г. Панскова в отношении указанных нововведений отмечается, что дифференциация налога только по таким критериям не решает проблему, поскольку не учитывает многие другие условия разработки месторождений и добычи нефти, качество сырья [22]. При этом, как отмечалось выше, проблема недостаточной дифференциации налога на добычу во многом обусловлена введением одного платежа за добычу полезных ископаемых и определением всех его существенных элементов в законе.

В то же время, как было отмечено ранее, дифференциация налоговой нагрузки НДПИ в зависимости от объективных условий добычи и качества сырья при определении всех элементов налога в налоговом законе является крайне затруднительной, в том числе в связи со сложностью разработки и выбора оптимальных форм законодательного установления критериев и методов такой дифференциации.

Следует отметить, что применение коэффициента выработанности было возможно только при раздельном учете добываемой нефти. Как следствие, подготовка нефти нескольких месторождений на едином технологическом объекте не позволяла его использовать. Проблема раздельного учета была решена в рамках Федерального закона № 268-ФЗ от 30 декабря 2006 г. «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В результате внесения ряда изменений в Налоговый кодекс в 2006 году, во все уровни бюджетной системы страны за 2006 год поступило НДПИ на сумму 1,16 трлн. руб. (см. Таблица 3), из них в федеральный бюджет — 1,09 трлн. руб. (1,12 трлн. руб. в 2007 году). Бюджетные назначения по поступлению в федеральный бюджет НДПИ были выполнены в 2005 году на 105,2 процента, в 2006 году — на 101 процент. При этом первоначально предусмотренные в 2006 году поступления данного налога были перевыполнены на 33 процента. В период с 2006 по 2008 годы объем поступлений НДПИ увеличивался (табл. 3). Примечательно, что рассчитанная автором на основании данных, опубликованных на официальном сайте ФНС РФ [23], доля НДПИ в поступивших федеральных налогах и сборах в эти

Таблица 3. Поступления налогов и сборов в бюджетную систему [23]

Поступления налогов и сборов в бюджетную систему Ед. изм. 2006 год 2007 год 2008 год 2009 год

ВВП млн. руб. 26 781 000 33 102000 41 256 000 39 063 000

Начислено к уплате в текущем году млн. руб. 4 593 693 5 290 345 6 284 856 4 821 823

i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Поступило платежей в бюджетную систему Российской Федерации — всего млн. руб. 5 441 026 6 967 626 7 967 804 6307 025

Поступило платежей в бюджетную систему РФ — всего * в % к ВВП 20 21 19 16

Федеральные налоги и сборы млн. руб. 5012471 6 397 623 7 265 032 5 542 979

налог на прибыль организаций млн. руб. 1 669 500 2 169 868 2 509 442 1 263 206

налог на добавленную стоимость млн. руб. 95 1 322 1 424 755 1 038 702 1 207 108

акцизы млн. руб. 253 329 288228 314 710 327 447

налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами млн. руб. 1 184611 1 220 526 1 723 278 1 063 957

— налог на добычу полезных ископаемых млн. руб. 1 162 245 1 197 289 1 707 997 1 053 753

остальные федеральные налоги и сборы млн. руб. 953 708 1 294 245 1 678 899 1 681 260

Региональные налоги и сборы млн. руб. 261 531 333 285 403 673 459 288

Местные налоги и сборы млн. руб. 53 395 78 151 90 659 111 072

Налоги со специальным налоговым режимом млн. руб. 113 629 158 566 208 439 193 685

* по расчетам автора

Экономика, Статистика и Информатика Ц7 №3, 2010

годы стабильно составляла от 19 до 23%.

Вместе с тем, перечень регионов, на территории которых месторождения нефти облагались по нулевой ставке НДПИ, был не велик. Это вызвало необходимость его расширения. Эту задачу был призван решить принятый в июле 2008 года Федеральный закон № 158-ФЗ [24], который расширил «географический» перечень месторождений нефти, на которых действует нулевая налоговая ставка НДПИ. Кроме того, в соответствии с этим законом с 1 января

2009 года был повышен необлагаемый НДПИ минимум цены нефти с $9 до $15 за баррель, отменено обязательное применение прямого метода определения (учета) количества добытой нефти.

Эти изменения могли бы благоприятно сказаться на российской экономике и бюджете государства, если бы не мировой финансово-экономический кризис. Одним из его результатов было резкое падение мировых цен на нефть и нефтепродукты, снижение темпов экономического развития. Вследствие кризисных явлений в 2009 году в бюджетную систему поступило платежей 6307 млрд. руб., что на 1660 млрд. руб. меньше, чем в 2008 году. При этом по налогу на добычу полезных ископаемых в казну поступило 1053 млрд. руб. — на 654 млрд. руб. меньше соответствующего периода 2008 года.

Следует отметить, что Федеральным законом «О федеральном бюджете на

2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» предусматривается увеличение поступлений доходов бюджета от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в 2008 — 2012 годах (табл. 4).

Доходы от уплаты налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа ожидаются в 2010 году в сумме 79,4 млрд. рублей. Это на 6,9

млрд. рублей (или на 9,6 %) больше уточненной оценки 2009 года. В 2011 году планируется получить 80,9 млрд. рублей (на 1,5 млрд. рублей, или на 2,0 %, больше показателя 2010 года), а в 2012 году — 82,9 млрд. рублей (на 1,9 млрд. рублей или на 2,4 % больше показателя 2011 года).

При добыче природного газа ставка НДПИ, установленная НК РФ, составляет 147 рублей за тыс. куб. м. Данная ставка действует с 2006 года. По оценкам Счетной палаты Российской Федерации, в период с 2007 по 2010 годы тарифы на газ природный на внутреннем рынке для всех категорий потребителей вырастут более чем в 2 раза [25].

Следует отметить, что в материалах к проекту федерального закона «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», как и в предыдущие годы, не приводилось обоснование принятых в расчетах налога на добычу полезных ископаемых объемов добычи полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, в стоимостном выражении. Это косвенно может свидетельствовать о низкой степени заинтересованности структур, реализующих государственную политику в сфере природопользования, в развитии иных, нежели нефтяная и газовая, отраслей природопользования.

Подводя итог, следует отметить, что по оценкам Российской академии наук, в стоимости нашего валового внутреннего продукта (ВВП) 82% составляет природная рента, 12% приходится на амортизацию доставшихся от СССР промышленных мощностей и лишь 6% — на непосредственно производительный труд россиян. «Мы не столько создаем ВВП, сколько проедаем наследие

предков, которое сегодня в стоимости нашего дохода составляет 94%» [26].

По вопросу связанному с необходимостью установления дифференцированных ставок НДПИ, некоторые должностные лица выражают согласие с тем, что ныне действующая система не содержит механизмов, стимулирующих недропользователей к воспроизводству минерально-сырьевой базы, разработке высокозатратных и выработанных месторождений, полномасштабному проведению природоохранных мероприятий, и в целом поддерживает идею дифференциации. Представители бизнеса и ответственных ведомств предлагают к действующей формуле расчета НДПИ применять понижающие коэффициенты, учитывающие горно-геологические, экономические, географические и иные условия разработки месторождений и степень их истощенности [27].

Однако, несмотря на её обоснованность, идея установления дифференциации налогообложения в сфере недропользования является технически трудновыполнимой. В связи с тем, что действующее налоговое законодательство предписывает устанавливать в законе все существенные элементы налогообложения, необходимые для расчета налогов, введение дифференцированных ставок НДПИ потребует реформирования действующей законодательной базы, а также поиска универсальных для всех добывающих отраслей критериев дифференциации.

Таким образом, можно говорить о невысокой эффективности системы природоресурсных платежей в Российской федерации. Тем не менее, поскольку реформирование законодательства сферы природопользования продолжается, нет оснований ставить точку в ис-

Таблица 4. Динамика доходов от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в 2008 — 2012 годах

Исполнение 2008 года Учтено в Законе Уточненная Прогноз 2010 г. к уточненной оценке 2009 г. Прогноз 2011 года 2011 г. к 2010 г. Прогноз 2012 года 2012 г. к 2011 г. 2012 г. к уточненной оценке 2009 г.

№ 204- ФЗ (с изм.) 2009 год оценка 2009 года 2010 года млрд. рублей % млрд. рублей % млрд. рублей % млрд. рублей %

добычу полезных 1604,7 672,9 1053,8 1074,1 20,4 101,9 1107,3 33,2 103,1 1152,5 45,1 104,1 98,7 109,4

доходах федерального бюджета, % 17,3 10,0 15,7 15,5 14,9 143

следовании проблемы правовой природы платежей за природопользование и дальнейшего развития НДПИ.

1. Гранберг А.Г., Данилов-Даниль-ян В.И., Циканов М.М., Шопхоев Е.С. Стратегия и проблемы устойчивого развития России в XXI в. — М.: «Экономика», 2002.

2. Сорокина Ю.В. Финансовое управление и правовое регулирование финансовых отношений в России в XVII -начале XX века. — Воронеж, 2001.

3. Ключевский О.В. Сочинения. В 9 т. Т. VI: Специальные курсы. — М., 1989. -С. 159.

4. Толкушин А.В. История налогов в России. — М., 2001.

5. Лескова Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд // Финансы. 2001, №4.

6. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. Серия «Золотые страницы финансового права» / Под ред. Козыри-на А.Н. — М., 2002.

7. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. проф. Романовского М.В. и проф. Врублевской О.В. — СПб., 2003.

8. Азаря М.Р. Справочник по государственным доходам (предметно-алфавитный) 1972 г.

9. Петрунин В.В. Система рентных платежей за пользование природными ресурсами // Финансы. 2005. N 4. — С. 21.

10. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.

11. Пояснительная записка к проекту федерального закона N 258591-5 «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов».

12. http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=100081

13. Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации». — М.: «Собрание законодательства РФ», 13.08.2001, N 33 (часть I), ст. 3429.

14. Юмаев М.М. О реформировании системы налогообложения при добыче полезных ископаемых // Налоговый вестник. 2003. N 7.

15. Перчик А.И. Налогообложение нефтегазодобычи. — М., 2004. — С. 31.

16. Лисица В.Н. Рентный характер налогообложения в сфере недропользования // Законодательство и экономика. 2005. N 8.

17. Юдин Е.А. Платежи за пользование природными ресурсами: результаты политики межбюджетного распределения // Налоговое планирование. 2004. N 4.

18. Петрунин В.В. Закон о федеральном бюджете на 2006 г. и другие нормативно-правовые акты о платежах за пользование природными ресурсами / / Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. N 3.

19. Колесник М.А. Комментарий к Федеральному закону от 27.07.2006 N 151 -ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2006. N 10.

20. Кушина Мар. Къ вопросу об измененш Положешя о государствен-номъ промысловомъ налоге 8 шня 1898 года // Вестник права. 1905. N 5. С. 158.

21. Федеральный закон № 151 -ФЗ от 27.07.2006 «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». — М.: «Собрание законодательства РФ», 31.07.2006, N 31 (1 ч.), ст. 3450.

22. Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации. 2006. N 10 (106). www.ach.gov.ru

23. http://www.nalog.ru/document.php ?id=27443&topic=stat_otch

24. Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ (ред. от 24.07.2009) «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». — М.: «Собрание законодательства РФ», 28.07.2008, N 30 (ч. 1), ст. 3614.

25. Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов».

26. Зеленый мир. 2005. NN 11-12. -С. 22.

27. Шахрай С.М., Павлова Л.П. и др./ / Налогообложение недропользования в Российской Федерации. — М.: ОАО

1. Granberg, AG, Danilov-Danilyan VI., Tsikanov M.M., Shophoev E.S. Strategy and the problems of sustainable development of Russia in XXI century. — M. : «Economics», 2002.

2. Sorokin Y Financial management and regulation of financial relations in Russia in the XVII — beginning of XX century. -Voronezh, 2001.

3. Klyuchevskii O.V. Works. In 9 TT VI: Special courses. — M., 1989. — S. 159.

4. Tolkushin A.V. The history of taxes in Russia. — M., 2001.

5. Leskov N.E. Excise Duties: retrospective / Finance. 2001, № 4.

6. Yanzhul II Fundamentals of financial science. The doctrine of state revenues. A series of «Golden Pages of financial law», Ed. Kozyrin A. — M., 2002.

7. Taxes and Taxation: A Textbook, Ed. prof. Romanowski MV and prof. Vrublevskaya O.V — SPb., 2003.

8. Azariah M.R. Directory of State Revenue (subject-alphabetic), 1972

9. Petrunin VV The system of rent payments for the use of natural resources / Finance. 2005. N 4. — S. 21.

10. Tax Code of 31 July 1998 N 146-FL. SZ RF. 1998. N 31. Art. 3824.

11. Explanatory note to the draft federal law N 258591-5 «On the Federal Budget for 2009 and the planned period 2010 and 2011».

12. http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=100081.

13. Federal law from 08.08.2001 N 126-FL (as amended on 27.12.2009) «On making amendments and additions to the second part of the Tax Code of Russian Federation and some other legislative acts of Russian Federation, as well as on Invalidating Certain acts of legislation of the Russian Federation . — M.: «A Collection ofRF legislation», 13.08.2001, N 33 (Part I), Art. 3429.

14. Yumaev M.M. On reforming the tax system for mining / Tax Bulletin. 2003. N 7.

15. Pepper A.I. Taxation of oil and gas. — M., 2004. — P. 31.

16. Lisitsa V.N. Rental nature of taxation in the sphere of mineral resources // The law and economics. 2005. N 8.

17. Yudin E.A. Payments for the use of natural resources: policy results budgetary allocation / tax planning. 2004. N 4.

18. Petrunin VV Act on the federal budget for 2006 and other regulations on payments for natural resources // Financial and accounting advice. 2006. N 3.

Экономика, Статистика и Информатика

19. Kolesnik M.A. Comment by Federal law from 27.07.2006 N 151-FL «On Amendments to Chapter 26 of Part II of the Tax Code of the Russian Federation and the Invalidation of certain provisions of legislation of the Russian Federation // Tax Bulletin: pronouncements for professional accountants. 2006. N 10.

20. Kushina Mar. Towards the question of izmenenii Polozheniya of gosu-darstvennom promyslovom tax 8 iyunya 1898 // Bulletin of law. , 1905. N 5. P. 158.

21. Federal law № 151-FL of27.07.2006 «On Amendments to Chapter 26 of Part II

of the Tax Code of the Russian Federation and the Invalidation of certain provisions of legislation of the Russian Federation». — M.: «A Collection of RF legislation», 31.07.2006, N 31 (1 pm), Art. 3450.

22. Bulletin of the Accounts Chamber of the Russian Federation. 2006. N 10 (106). www.ach.gov.ru

23. http://www.nalog.ru/document.php ?id=27443&topic=stat_otch

i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

24. Federal Law of22.07.2008 N158-FL (as amended on 24.07.2009) «On Amendments in Chapter 21, 23, 24, 25 and 26 of the second part of the Tax Code of the

Russian Federation and some other acts the Russian Federation legislation on taxes and fees . — M.: «A Collection of RF legislation», 28.07.2008, N 30 (Part 1), Art. 3614.

25. Conclusion of the Accounting Chamber of the Russian Federation on the draft federal law «On federal budget for 2010 and the planned period 2011 and 2012».

26. Green world. 2005. NN 11-12. — P. 22.

27. Shakhrai S.M., Pavlova L.P. etc. // Mining Taxation in the Russian Federation. — M. : OAO Voentehinizdat «, 2009.

Недропользование

НДПИ — это прямой налог на добычу полезных ископаемых, взимаемый в федеральный бюджет с недропользователей. По специфике он очень похож на сбор. Главное отличие последнего в том, что он является возмездным: уплачивается за оказание государственными органами конкретных услуг организациям и гражданам и служит компенсацией затрат государства.

НДПИ облагаются не только нефть и природный газ, но и золото, уголь, песок, железо и иное природное сырье. Если предприятие занимается комплексными добывающими работами, не ограничивающимися одним полезным ископаемым, расчет налога усложняется, поскольку для каждого вида сырья предусмотрены свои процентные ставки и коэффициенты.

Полезные ископаемые в России (за исключением общераспространенных, таких как песок, отдельные виды глины, мел) являются собственностью государства, и для их добычи необходимо встать на учет в качестве плательщика НДПИ и получить специальное разрешение.

Постановка налогоплательщика на учет производится в течение 30 календарных дней со дня выдачи лицензии на пользование недрами. Административная процедура осуществляется по месту нахождения земельного участка. Если недра находятся за пределами РФ, постановка на налоговый учет производится по местонахождению организации-пользователя.

НДПИ уплачивается недропользователем напрямую в федеральный бюджет в зависимости от количества или стоимости добытых полезных ископаемых.

Стоимость услуги

от 150 000 рублей

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДПИ

Налоговый период для НДПИ — календарный месяц. Налог рассчитывается отдельно по каждому добытому полезному ископаемому по итогам каждого налогового периода. Сумма НДПИ, подлежащая уплате, определяется как общая стоимость или количество добытых полезных ископаемых, умноженные на ставку, установленную статьей 342 НК РФ.

Налоговая база определяется как:

количество добытых полезных ископаемых — при извлечении из недр природного газа, нефти, газового конденсата (кроме добычи на новых морских месторождениях), угля, комплексных многокомпонентных руд (на территории Красноярского края);
стоимость добытых полезных ископаемых — при извлечении из недр иных полезных ископаемых, а также углеводородного сырья, включая нефть, природный газ и газовый конденсат, на новых морских месторождениях.

Размер налоговой базы налогоплательщик определяет самостоятельно по каждому добытому полезному ископаемому в отдельности.

Способы определения стоимости добытых ресурсов:

исходя из сформировавшихся рыночных цен;
на основе сложившихся цен продажи без учета государственных субсидий на покрытие разницы между оптовой и расчетной ценой;
по расчетной стоимости.

Последний способ применяется при отсутствии реализации полезных ископаемых в соответствующем налоговом периоде. Расчетная стоимость добытых ресурсов определяется самостоятельно налогоплательщиком на основании сведений налогового учета. При этом используется порядок признания доходов и расходов, как при расчете налога на прибыль организаций.

Для определения расчетной стоимости учитываются расходы, понесенные плательщиком при добыче полезных ископаемых:

прямые — затраты на оплату труда, материальные расходы, амортизация основных средств, участвующих в разработке недр, суммы страховых взносов;
косвенные — затраты на ремонт и обслуживание основных средств, разработку месторождений полезных ископаемых, утилизацию спецтехники, консервацию и расконсервацию участков недр.

Расчетная стоимость отдельного ресурса определяется путем выделения части расходов, понесенных на его добычу, из общей суммы расходов в общем количестве добытых полезных ископаемых. Последнее определяется в единицах объема или массы следующими методами:

прямым — при помощи поверенных измерительных устройств и средств;
косвенным — на основании данных о содержании полезного ископаемого в минеральном сырье, извлекаемом из недр.

Декларация по НДПИ подается в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика отдельно за каждый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

СТАВКИ НДПИ В 2023 ГОДУ В РФ

Статьей 342 НК РФ установлены налоговые ставки по НДПИ двух видов:

адвалорные (в процентах) — применяются к налоговой базе, выраженной в стоимости добытого полезного ископаемого;
специфические (в рублях за тонну) — используются в отношении налоговой базы, выраженной в виде количества добытого полезного ископаемого.

Ставки НДПИ в 2023 году варьируются в зависимости от вида добытого полезного ископаемого и умножаются на рентный коэффициент К_РЕНТА, который определяется статьей 342.8 НК РФ. Льготная налоговая ставка в размере 0% (0 рублей) применяется при добыче:

полезных ископаемых в части нормативных потерь;
попутного газа;
подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения);
полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах;
минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);
подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, сельскохозяйственных кооперативов, садоводческих и огороднических некоммерческих товариществ;
в прочих случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 342 НК РФ.

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ НДПИ

Плательщиками НДПИ признаются индивидуальные предприниматели и организации, добывающие полезные ископаемые на основании специального разрешения на право пользования недрами.

Объектом обложения НДПИ являются природные ресурсы:

извлеченные из недр на территории РФ;
полученные по лицензии из отходов добывающей промышленности;
добытые за пределами границ России.

Перечень полезных ископаемых, облагаемых НДПИ, установлен статьей 337 НК РФ.

Объектом налогообложения не признаются:

подземные воды и общераспространенные в РФ полезные ископаемые, которые не числятся на балансе государства в качестве запасов природных ресурсов, извлеченные из недр индивидуальным предпринимателем для личного потребления;
полезные ископаемые, которые изъяты из недр при создании, ремонте, реконструкции и использовании особо охраняемых геологических объектов, имеющих культурное, научное, санитарно-оздоровительное, эстетическое или иное общественное значение;
полезные ископаемые, добытые из отходов или отвалов собственных горных разработок, если добыча облагалась налогом в общеустановленном порядке.

Если возникли сложности с исчислением НДПИ, нужна консультация налогового специалиста или помощь в заполнении деклараций, обращайтесь в консалтинговая компания RUSTAX. Мы оказываем профессиональную налоговую поддержку среднему и крупному бизнесу.

СУТЬ УСЛУГИ

Услуга компании RUSTAX нацелена на защиту интересов тех, кто платит НДПИ:

Проанализируем деятельность организации и подскажем, какие природные ресурсы можно вывести из числа объектов налогообложения или применить к ним льготную ставку 0 %.
Проконсультируем при определении объектов, налоговой базы и порядка исчисления НДПИ.
Проверим правильность исчисления налога на добычу полезных ископаемых и оценим риски предъявления требования ИФНС о его доплате, возможном начислении штрафов и пеней.
Расскажем о возможностях избежать увеличения НДПИ, оптимизируем деятельность предприятия с точки зрения менеджмента и финансовой дисциплины, сократим налоговую нагрузку.
Поможем с оформлением документов и деклараций, возвратом (зачетом) излишне уплаченных сумм налога.

В рамках проверки наши специалисты представят экспертное заключение о применяемом порядке исчисления налога на добычу полезных ископаемых. Мы рассчитаем правильную сумму платежа в бюджет, применяя предусмотренные гл. 26 НК РФ преференции и льготы для бизнеса. Также клиенты получат консультацию, как избежать рисков при исчислении и уплате налога.

Оптимизация налоговых платежей проводится путем подбора подходящего метода для определения количества добытого сырья. Для одних организаций выгоднее использовать прямой метод, когда полезные ископаемые взвешиваются. Для других предприятий предпочтительнее косвенный метод, где вычисляется доля полезных ископаемых в общем объеме добытых ресурсов.

Также компания RUSTAX проанализирует, какие технологические процессы используются при добыче сырья, виды потерь ресурсов при проведении работ.

ВНЕДРЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

Использование правильного порядка расчета налога и применение предусмотренных законом льгот помогут сэкономить на платежах в бюджет и добиться увеличения прибыли бизнеса. После аудита, проведенного нашими экспертами, все, кто платит налог, смогут:

учитывать все расходы на добычу полезных ископаемых, чтобы снизить размер платежа в бюджет;
обосновать цены на добытое сырье и избежать дополнительных запросов со стороны ФНС РФ.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЭФФЕКТ

Плательщики налога смогут увеличить прибыль и сократить финансовые издержки. Если у организации есть дочерние фирмы, тоже уплачивающие налог на добычу сырья, оптимизация методов расчета позволит сократить расходы и повысить рентабельность зависимых производств. Мы гарантируем результат за счет специализации исключительно на налоговом праве, а также большого опыта специалистов в администрировании объектов нефтегазовой и металлургической отраслей.

О заполнении налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче щебня

О заполнении налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче щебня.

С 1 сентября 2022 году вступили в силу изменения, внесенные в главу 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ.

Изменения затронули статьи 337 и 343 Кодекса. Согласно этим изменениям, добытым полезным ископаемым в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) признается

«камень строительный» (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), а также «щебень» (пп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ). Исчисление и уплата НДПИ в отношении щебня производятся в порядке, установленном статьей 343 НК РФ. При этом статья 343 НК РФ дополнена пунктом 13, согласно которому сумма НДПИ, исчисленная за налоговый период в отношении щебня, не может превышать величину НБК, рассчитываемую в рублях как произведение количества добытого полезного ископаемого за налоговый период, приведенного в единицах массы (тоннах), и числа 16,5. В связи с указанными изменениями Федеральная налоговая служба рекомендует в налоговой декларации по НДПИ (утвержденной приказом ФНС России от 08.12.2020 № КЧ-7-3/887@), отражать налоговые обязательства по щебню (в разделе 5 налоговой декларации) за налоговые периоды, начиная с сентября 2022 года, в следующем порядке: — по строке 150 раздела 5 налоговой декларации указывается сумма налога, исчисленная исходя из стоимости добытого полезного ископаемого (щебня), определяемой в порядке, установленном статьей 340 НК РФ, как произведение налоговой базы (строка 140 подраздела 5.1) и налоговой ставки (строка 040

раздела 5); — по строке 170 раздела 5 налоговой декларации указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая определена с учетом положений п. 13 ст. 343 НК РФ. (письмо Ф НС России от 13.10.2022 № СД-4-3/13613@). При этом сумма превышения налога, исчисленного исходя из стоимости добытого полезного ископаемого, над величиной НБК в разделе 5 налоговой декларации по НДПИ не указывается. Контрольные соотношения по пунктам 5.19 и 5.20, доведенные письмом ФНС России от 02.04.2021 № СД-4-3/4426@, в отношении щебня не применяются. При этом до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС России от 08.12.2020 № КЧ-7-3/887@ при заполнении раздела 5 налоговой декларации по НДПИ за налоговые периоды с 01.09.2022 при добыче щебня по строке 010 код вида добытых полезных ископаемых рекомендуется отражать – 10017