Счет-фактура на аванс ндс исчисляется налоговым агентом
Подборка наиболее важных документов по запросу Счет-фактура на аванс ндс исчисляется налоговым агентом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- НДС:
- 18210301000010000110
- 18210301000011000110
- 18210301000012100110
- 18210301000013000110
- 18210401000011000110
- Показать все
- НДС:
- 18210301000010000110
- 18210301000011000110
- 18210301000012100110
- 18210301000013000110
- 18210401000011000110
- Показать все
- Счет-фактура:
- Авансы полученные книга продаж
- Адрес в счет-фактуре
- Адрес грузополучателя в счет-фактуре
- Адрес покупателя в счет-фактуре
- Адрес поставщика в счет-фактуре
- Показать все
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как налоговому агенту принять к вычету НДС
(КонсультантПлюс, 2023) Если налоговый агент перечислил аванс, то он может принять к вычету НДС с него в общем порядке, но только после принятия товаров (работ, услуг) на учет. Это связано с тем, что вычет с аванса можно заявить на основании счета-фактуры, который предъявил продавец (исключение — НДС, исчисленный налоговым агентом с аванса в счет предстоящей покупки металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, сырых шкур животных и макулатуры). Налоговый агент сам оформляет авансовый счет-фактуру, а значит, указанное условие не выполняется. Поэтому пока товары (работы, услуги), полученные в счет аванса, не будут приняты на учет, принять НДС к вычету нельзя (п. 12 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 20.03.2018 N 03-07-08/17279, ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13).
«НДС: практика исчисления и уплаты»
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
(«АйСи Групп», 2023) НДСн — общая сумма, исчисленная при приобретении лома (по всем отгрузкам и уплаченным авансам). Она исчисляется на основании отгрузочных, авансовых и корректировочных (к увеличению) счетов-фактур с указанием «НДС исчисляется налоговым агентом», полученных от продавцов лома;
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13
Поскольку новые правила применения налоговых вычетов «по авансам выданным», регламентированные нормами пункта 12 статьи 171 Кодекса и пункта 9 статьи 172 Кодекса, распространяются только на суммы налога, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, и при наличии у налогоплательщика НДС — покупателя счета-фактуры, выставленного налогоплательщиком НДС — продавцом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то, соответственно, эти правила не распространяются на налоговых агентов — покупателей, исчисляющих и уплачивающих в бюджет налог с сумм предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате) товаров (работ, услуг), до момента их принятия на учет, в связи с отсутствием у них счетов-фактур, выставленных продавцами.
Письмо ФНС РФ от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@
«О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами» Поскольку новые правила применения налоговых вычетов «по авансам выданным», регламентированные нормами пункта 12 статьи 171 Кодекса и пункта 9 статьи 172 Кодекса, распространяются только на суммы налога, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, и при наличии у налогоплательщика НДС — покупателя счета-фактуры, выставленного налогоплательщиком НДС — продавцом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то, соответственно, эти правила не распространяются на налоговых агентов — покупателей, исчисляющих и уплачивающих в бюджет налог с сумм предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате) товаров (работ, услуг), до момента их принятия на учет, в связи с отсутствием у них счетов-фактур, выставленных продавцами.
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Агент — кто это и как он считает НДС
Статья подготовлена по материалам вебинара Контур.Школы «НДС. Разбираем вопросы начинающих бухгалтеров».
Кто такие налоговые агенты по НДС
Налоговые агенты по НДС — это организации и индивидуальные предприниматели, которые исчисляют, удерживают у налогоплательщика и перечисляют за него налог в бюджет (ч. 1 ст. 24, ст. 161 НК РФ). Налоговыми агентами по НДС могут быть и российские, и иностранные организации.
Иностранная организация признается налоговым агентом по НДС, если выступает посредником для другой иностранной компании при продаже электронных услуг российским физлицам. Но только при условии, что ведет с ними расчеты напрямую (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).
Российская организация считается налоговым агентом по НДС при покупке или продаже товаров, работ, услуг, а также по иным операциям, которые установлены НК РФ. Агент сначала удерживает НДС из суммы к оплате за поставку, а потом перечисляет за этих поставщиков налог в бюджет. Это происходит в случаях, когда сам налогоплательщик по тем или иным причинам НДС заплатить не может.
Кто и когда выступает агентом по НДС и как рассчитывается агентский налог, рассказывает статья 161 НК РФ. Рассмотрим самые частые ситуации.
Покупка товаров у иностранных лиц
ИП или российская организация будут налоговыми агентами, если:
- они покупают облагаемые НДС товары, работы, услуги, местом реализации которых является территория РФ;
- эти товары, работы и услуги реализуют в России иностранные компании;
- иностранец не состоит на налоговом учете в качестве российского налогоплательщика.
Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров, работ, услуг с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Устраняйте расхождения по НДС, получайте полный вычет с Контур.НДС+
Аренда или покупка государственного и муниципального имущества
Организация или ИП становится налоговым агентом, если арендует на территории РФ государственное и муниципальное имущество, имущество федеральной территории «Сириус». Арендодателями или продавцами выступают органы госвласти и управления, органы местного самоуправления, органы публичной власти федеральной территории «Сириус» (п. 3 ст. 161 НК РФ). Наиболее частая ситуация — аренда муниципальных, государственных помещений.
Налоговая база в этом случае определяется как сумма арендной платы (а при покупке — оплата стоимости имущества) с учетом налога. Арендатор при аренде помещения для своего бизнеса рассчитывает НДС, который нужно заплатить в бюджет, несмотря на то, что является приобретателем услуги.
Пример. АО «Аллигатор» арендует офисное помещение у Департамента имущества г. Москвы. Ежемесячная арендная плата по договору с учетом налога — 72 000 рублей.
При перечислении Департаменту арендной платы АО «Аллигатор» должно удержать из этой суммы НДС и перечислить его в бюджет. Сумма налога составит: 72 000 руб. / 120 % × 20 % = 12 000 рублей.
Эту сумму бухгалтеру нужно перечислить в бюджет.
Обратите внимание: не надо платить и полную арендную плату 72 000 рублей, и еще 12 000 рублей НДС в бюджет. Арендная плата уменьшается на сумму удержанного налога. Департаменту имущества компания заплатит 60 000 рублей за аренду, а в бюджет налог 12 000 рублей.
Продажа конфискованного имущества
Есть компании, которые реализуют:
- конфискованное имущество;
- имущество по решению суда;
- бесхозяйные и скупленные ценности;
- клады;
- ценности, которые по праву наследования перешли государству.
Исключение — продажа товаров должников, которых признали банкротами (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Если организация занимаются реализацией конфискованного имущества, они становятся налоговыми агентами — сами рассчитывают налог на добавленную стоимость и платят его в бюджет (п. 4 ст. 161 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из цены реализуемых ценностей. Цену рассчитывают по нормам статьи 105.3 НК РФ, а если реализуют подакцизный товар, то учитывают и акцизы.
Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчётов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!
Изменения для налоговых агентов с 2022 года
С 1 октября 2022 агентские обязанности возникают и при покупке электронных услуг у иностранной организации, если местом их реализации является РФ (Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ). Если же иностранная компания оказывает электронные услуги через российское обособленное подразделение, обязанности налогового агента у покупателя не возникают. Не появляется агентских обязанностей и в том случае, если покупатель перечислил предоплату иностранному продавцу до 01.10.2022 (письмо ФНС от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@).
Важно! Покупатель вправе принять к вычету НДС, даже если заплатил иностранному продавцу до 1 октября 2022, а принял услуги на учет после 1 октября 2022. Но нужно заранее проинформировать продавца-иностранца о том, что покупатель берет на себя обязанности налогового агента по НДС.
Если покупатель самостоятельно начислит, заплатит НДС в бюджет, примет его к вычету или включит в расходы, налоговики не будут требовать повторного платежа от продавца и перерасчета налога у покупателя. Эти правила действуют не только для электронных услуг, но и для других товаров и услуг, облагаемых НДС по российским законам (письмо ФНС от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@).
Обратите внимание: электронные услуги иностранных компаний показывают в декларации по НДС с кодом 1011720 (письмо ФНС от 28.09.2022 № СД-4-3/12845@).
Встречаются и другие, более редкие случаи, когда организация становится налоговым агентом. Тогда нужно работать по правилам, прописанным в статье 161 НК РФ.
Уплата НДС и вычет налога налоговым агентом: революционные изменения в связи с введением ЕНП
Статья адресована российским организациям и ИП, приобретающим на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных поставщиков, не действующих через свои обособленные подразделения в России.
Что осталось незыблемым?
Введение единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 г. далеко не ограничивается изменением порядка заполнения платежных поручений на уплату налогов. Реформа гораздо масштабнее. В том числе, она коснулась налоговых агентов по НДС, существенно изменив для них «правила игры».
- не состоит на учете в налоговых органах в РФ;
- состоит на учете в налоговых органах РФ только в связи с нахождением на территории России принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
- состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения в РФ, но не осуществляет через него реализацию товаров (работ, услуг) российскому покупателю.
Налоговые агенты обязаны выполнять свои функции вне зависимости от того, являются ли они сами налогоплательщиками НДС.
Налоговая база определяется налоговыми агентами, как и раньше, отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС (п. 1 ст. 161, п. 3 ст. 166, п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ).
Порядок расчета рублевой суммы налога также не претерпел изменений: покупатель – налоговый агент применяет курс соответствующей валюты, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату фактического осуществления им расходов, т.е. на дату оплаты товаров (работ, услуг) иностранному поставщику (п. 3 ст. 153 НК РФ). Обратите внимание: не имеют значения ни курс, оговоренный сторонами сделки, ни курс на дату уплаты налога в бюджет, ни курс на дату отгрузки; понятие курсовых разниц в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ отсутствует.
Что изменилось кардинально?
НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2023 г., больше не предусматривает, что налоговый агент должен перечислить НДС в бюджет в тот же день, когда произвел оплату иностранному поставщику.
Уплата налога производится в составе ЕНП за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Специальных норм для налоговых агентов не установлено. Это правило не препятствует перечислить НДС в составе ЕНП в бюджет досрочно – частями или единовременно (п. 1 ст. 45 НК РФ).
В прошлом НК РФ увязывал право налогового агента на вычет НДС с уплатой налога в бюджет. Теперь же такой взаимосвязи нет.
Отсрочка уплаты налога налоговым агентом в бюджет без отсрочки вычета явно на руку покупателю.
- быть налогоплательщиком НДС;
- приобрести товары (работы, услуги) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
- составить счет-фактуру.
Но нужно, чтобы выполнялось еще одно условие для вычета – товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет покупателем – налоговым агентом. Это следует из п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ. Дело в том, что на вычет при предоплате может претендовать только налогоплательщик, которому соответствующий счет-фактуру выставил продавец. В нашем же случае налоговый агент формирует счет-фактуру самостоятельно и указанное условие не выполняется. К таким выводам давно пришли в ФНС России (Письмо ФНС РФ от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@), а затем эта позиция была поддержана и ВАС РФ (Решение ВАС РФ от 12.09.2013 № 10992/13).
Напомним также, что налоговый агент лишен права выбирать, в каком именно налоговом периоде (периодах) заявить вычет. Это можно сделать только в налоговой декларации за тот квартал, когда выполнены все перечисленные выше условия (п. 3 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.07.2020 № 03-07-14/61018, Письмо ФНС России от 08.10.2021 № БВ-4-3/14235@).
Как заполнить налоговую декларацию?
Налоговый агент в налоговой декларации по НДС должен заполнить раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» – отдельно по каждому иностранному лицу.
По строке 060 в этом разделе отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом.
- 1011720 – оказание иностранными организациями услуг в электронной форме, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям;
- 1011721 – реализация товаров, работ, услуг налогоплательщиками – иностранными лицами, указанными в пункте 1 статьи 161 НК РФ.
Эти коды необходимо применять на основании Приказа начиная с представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-й квартал 2023 г. Ранее первый из этих кодов был рекомендован Письмом ФНС России от 28.09.2022 № СД-4-3/12845@, а второй – совсем новый. Он пришел на смену кодам 1011711 и 1011712, которые больше не применяются.
В разделе 9 «Сведения из книги продаж» налоговой декларации за этот же налоговый период отражаются сведения об операциях, по которым НДС был исчислен налоговым агентом, причем применительно к счетам-фактурам налогового агента в строке 010 «Код вида операции» раздела 9 указывается код «06».
В декларации за период, когда пора воспользоваться вычетом, налоговый агент заполняет раздел 8 «Сведения из книги покупок», отражая в нем свой счет-фактуру с кодом вида операции «06» (стр. 010), и вносит данные о сумме налога к вычету в раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет».
Заполнение раздела 3 грозит вызвать затруднения. В обновленной налоговой декларации, бланк которой применяется начиная с отчетности за 1-й квартал 2023 г., строка 180 называется по-прежнему «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя – налогового агента, подлежащая вычету». Но ведь теперь условие об уплате налога в бюджет для вычета не актуально…
Значит ли это, что нужно включить сумму, которую налоговый агент в бюджет еще не уплатил, но уже принимает к вычету, в какую-то другую строку декларации? Давайте разберемся.
Возможно, подошла бы строка 120 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 4, 7, 11, 13 статьи 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ»? Нет, ведь налоговый агент заявляет вычет, руководствуясь не перечисленными пунктами, а п. 3 ст. 171 НК РФ.
Не подойдет и строка 130 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя»: иностранный поставщик счет-фактуру покупателю при предоплате не выставлял.
Выходит, что другие строки раздела 3, даже наиболее близкие к искомой по смыслу, не годятся. Остается только продолжать использовать строку 180, хотя ее название устарело, как и, по сути, указания по ее заполнению, приведенные в п. 38.20 Порядка заполнения раздела 3 декларации, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 12.12.2022). ФНС России не внесла в них необходимые поправки, учитывающие рассмотренные нами нововведения. Никакими негативными последствиями это налогоплательщику не грозит, ведь он действует в соответствии с нормами НК РФ, а налоговая декларация сама по себе не диктует условий для вычета.
- Всегда актуальные версии форм отчётности
- Сверка с бюджетом и с контрагентами – бесплатно во всех тарифах
- Удобная работа с отчётностью нескольких организаций
- Поддержка клиентов 24/7
Реализация металлолома в 2018 году: НДС и налоговые агенты
В данной статье поговорим о том, кто является налоговым агентом по НДС при приобретении (получении) лома и отходов цветных металлов, поскольку именно данный товар наиболее востребован на рынке. Что касается приобретения сырых шкур животных, то все нижесказанное также применяется и к сделкам с этим товаром.
С 1 января 2018 года на одну льготу по НДС стало меньше — п.п. 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ в части льготы по НДС при реализации лома и цветных металлов утратил силу. (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). При этом в ст. 161 НК РФ введен новый пункт 8, которым установлена новая категория налоговых агентов по НДС — покупатели (получатели) сырых шкур животных и лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.
Итак, с 01.01.2018 года исчисление и уплата НДС при реализации лома и цветных отходов возлагается на покупателя, который будет являться налоговым агентом.
Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые приобретают лом у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющимися плательщиками НДС. Если лом приобретается у продавца, который освобожден от уплаты НДС, (например, применяет УСН или использует право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ), то, соответственно, и у покупателя не возникает обязанности по исчислению и уплаты в бюджет суммы НДС со стоимости приобретенного лома.
Важно: физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (далее — ИП), не признаются налоговыми агентами по НДС при приобретении лома. Поэтому при реализации лома физическим лицам, не являющимися ИП, продавцы — плательщики НДС сумму налога с реализации лома исчисляют и уплачивают самостоятельно, то есть, в прежнем порядке.
Порядок исчисления НДС и оформление первичных документов продавцами лома зависит от того, является ли продавец плательщиком НДС и кто является покупателем.
Продавец лома является плательщиком НДС
Если покупателем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то продавец выписывает счет-фактуру, в которой дополнительно к цене товара (не включающей в себя НДС), по ставке НДС в размере 18% предъявляет покупателю соответствующею сумму налога. Данный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж в общеустановленном порядке. Таким образом, при реализации лома и цветных металлов физическим лицам, не являющимися ИП, порядок исчисления НДС, его уплата в бюджет и составление счетов-фактур не поменялся.
Важно: при реализации лома физическому лицу, не являющемуся ИП, продавец на ОСНО может воспользоваться нормой, указанной в п.п.1 п. 3 ст. 169 НК РФ, которая разрешает не составлять счет-фактуру при отгрузке товаров, работ, услуг неплательщикам НДС. Для этого достаточно указать условие о не выставлении счета-фактуры в заключенном договоре купли — продажи.
Если покупателем является организация или ИП, то независимо от применяемой покупателями системы налогообложения продавец в договоре купли-продажи лома указывает стоимость товара, не включающую в себя НДС, но ставку и сумму налога не указывает. В договоре также следует указать условие, что у покупателя в качестве налогового агента возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.
В товарной накладной продавец заполняет графы в следующем порядке:
- «Сумма без учета НДС» — стоимость лома без НДС согласно договора,
- «Ставка НДС» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
- «Сумма НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк,
- «Сумма с учетом НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк.
Счет-фактура продавцом заполняется так:
- в графе 5 «Стоимость товара без налога, всего» указывается стоимость лома без налога,
- в графе 7 «Налоговая ставка» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
- в графе 8 «Сумма налога, предъявленная покупателю» проставляется прочерк,
- в графе 9 «Стоимость товара с налогом — всего» проставляется прочерк.
Данный счет — фактура регистрируется в книге продаж с кодом вида операции «34» и отражается в разделе 9 Декларации по НДС.
Несмотря на то, что данный счет-фактура не будет участвовать в расчете итогового показателя декларации по НДС, запись в разделе 9 об этом счете — фактуре позволит налоговым органам контролировать действия покупателя лома — ведь именно он должен будет уплатить НДС с операции по реализации лома продавцом.
Счета — фактуры при реализации лома и цветных металлов оформляются по установленной форме, при этом в графах 13б и 17 — прочерки (для электронных счетов-фактур — цифра «0»). Специальных форм счетов — фактур для операций по реализации лома не предусмотрено.
Бухгалтерские проводки при реализации лома продавцом, являющимся плательщиком НДС, могут быть следующими:
Пример 1: заключен договор с покупателем — юридическим лицом на реализацию лома на сумму 1000 руб., без учета НДС. В договоре указано, что покупатель в качестве налогового агента самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в бюджет.
При реализации товара продавец выдал покупателю товарную накладную и счет- фактуру, в которых сумма НДС не указана, а проставлен штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».
Себестоимость реализованного лома составила 700 руб.
Дт 62 Кт 90.1 — 1000 руб. – отражена реализация лома
Дт 90.2 Кт 41 — 700 руб. – списана себестоимость реализованного лома
Дт 51 Кт 62 — 1000 руб. – поступила оплата от покупателя.
Продавец лома не является плательщиком НДС
В таком случае нет разницы, кому продается лом: организациям или ИП, являющимися плательщиками НДС, или освобожденными от уплаты этого налога, а также физическим лицам, не зарегистрированным в качестве ИП. При заключении договора купли-продажи такие продавцы должны указать, что товар продается без НДС и указать основание отсутствия НДС в договоре. Например, в связи с применением продавцом упрощенной системы налогообложения. В товарной накладной в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» проставляется прочерк. Неплательщики НДС не обязаны выставлять счета-фактуры, за исключением организаций и ИП, применяющих право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. Такие продавцы должны выставить счет-фактуру с отметкой «Без налога (НДС)» или «Без НДС».
Важно: Если продавец лома, будучи плательщиком НДС, в договоре, товарной накладной и счете — фактуре укажет, что товар продается «Без налога (НДС)» или «Без НДС», то покупатель лома не должен будет платить НДС в качестве налогового агента. В такой ситуации обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет вместо налогового агента возлагается на продавца, неверно составившего договор и отгрузочные документы (абз.7 п.8 ст.161 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами — покупателями лома
При получении от продавца лома счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» покупатель должен на стоимость товара начислить сверху НДС по ставке 18% и прибавить полученную сумму к стоимости лома, указанной продавцом. Это и будет являться налоговой базой для целей исчисления НДС. Полученное значение надо умножить на расчетную ставку НДС 18/118%. Исчисленная таким образом сумма НДС подлежит уплате в бюджет.
Счет-фактура продавца регистрируется в книге продаж покупателем с кодом вида операции «42»
Налоговые агенты — плательщики НДС имеют право принять к вычету сумму налога, исчисленную ими в качестве налогового агента при приобретении лома ( п. 3, 5,8,12 и 13 ст. 171 НК РФ). Для этого необходимо счет-фактуру продавца зарегистрировать в книге покупок с кодом вида операции «42».
Право на налоговый вычет по НДС возникает у налогового агента при выполнении следующих условий (п. 2 Письма ФНС РФ от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):
- приобретенный лом использован в облагаемых НДС операциях,
- приобретенный лом оприходован на счетах учета,
- НДС был исчислен к уплате в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ и отражен в налоговой декларации по НДС.
Налоговые агенты — неплательщики НДС право на вычет по НДС, уплаченного в бюджет в качестве налогового агента, не имеют. Полученные от продавцов счета-фактуры такие покупатели также регистрируют в книге продаж с кодом вида операции «42», а сумму налога учитываются в стоимости приобретенного лома.
Особенного срока для уплаты в бюджет сумм НДС, исчисленных налоговыми агентами при приобретении лома, не установлено. Налог уплачивается на основании декларации по НДС равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Бухгалтерские проводки при приобретении лома у продавца, применяющего ОСНО, могут быть следующими:
Пример 2: в договоре стоимость лома без учета НДС указана 1000 руб. Продавец выставил счет-фактуру, в которой указана стоимости лома без НДС и стоит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель лома является плательщиком НДС.
Дт 10 (41) Кт 60 — 1000 руб. – отражено приобретение лома у поставщика
Дт 19 Кт 68 — 180 руб. – исчислен НДС в качестве налогового агента ((1000 руб. + (1000 руб.*18%)/ 118/18%)
Дт 60 Кт 51 — 1000 руб. – перечислена оплата поставщику
Дт 68 Кт 51 -180 руб. – сумма НДС перечислена в бюджет
Дт 68 Кт 19 — 180 руб. – сумма НДС, уплаченная при приобретении лома в качестве налогового агента, предъявлена к налоговым вычетам.
Пример 3: в договоре стоимость лома без учета НДС указана 1000 руб. Продавец выставил счет-фактуру, в которой указана стоимости лома без НДС и стоит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель лома не является плательщиком НДС.
Дт 10 (41) Кт 60 — 1000 руб. – отражено приобретение лома у поставщика
Дт 10 (41) Кт 68 — 180 руб. – исчислен НДС в качестве налогового агента, который учтен в стоимости приобретенного лома ((1000 руб. + (1000 руб.*18%)/ 118/18%)
Дт 60 Кт 51 — 1000 руб. – перечислена оплата поставщику
Дт 68 Кт 51 — 180 руб. – сумма НДС уплачена в бюджет
И последнее, так как с 01.01.2018 года реализация лома стала облагаемой НДС операцией, то покупателям и продавцам лома не надо больше вести раздельный учет «входного» НДС, поскольку такая обязанность предусмотрена только в случае осуществления налогоплательщиками облагаемых и необлагаемых НДС операций.