Какие начисления формируют совокупную обязанность налогоплательщика

Какие начисления формируют совокупную обязанность налогоплательщика

Дата публикации 10.10.2023

Совокупная налоговая обязанность – это общая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую необходимо уплатить в бюджет. Она формируется на основании следующих документов (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

• со дня вступления в силу решения налоговой инспекции по результатам камеральной проверки
• либо в течение 10 дней со дня окончания срока проведения камеральной проверки
• или со дня, следующего за днем завершения камеральной проверки (если не было нарушений)

• о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
• об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
• об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога в заявительном порядке;
• об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично

Совокупная обязанность может появиться на ЕНС по иным основаниям, но не ранее срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В совокупной обязанности не учитываются (п. 7 ст. 11.3 НК РФ):

• суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных деклараций (расчетов), если со дня истечения срока уплаты до дня подачи прошло более 3 лет 1 ;
• налоги, государственная пошлина (в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ), иные сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, по которым истек срок взыскания (до вступления в силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм);
• суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в решении налоговой инспекции о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности), если суд (или вышестоящий налоговый орган) приостановил действие (исполнение) решения. Суммы не учитываются до дня вступления в силу судебного акта об отмене (замене) обеспечительных мер либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения, согласно которому приостановление решения прекращается. Если на момент принятия судом обеспечительных мер соответствующее решение инспекции уже было исполнено (полностью или частично), его не отменят. После того, как суд принял обеспечительные меры, зачесть ЕНП в счет исполнения решения без заявления налогоплательщика нельзя. Если на момент принятия судом обеспечительных мер задолженность по решению налогового органа еще не погашена, указанные в решении суммы исключаются из совокупной обязанности на ЕНС с даты вынесения соответствующего определения суда (независимо от того, когда налоговый орган получил такое определение) (письмо ФНС России от 05.07.2023 № КЧ-4-88/543@);
• уплаченные не в качестве ЕНП суммы НПД, сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым принято решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности.

Пени за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов включаются в совокупную обязанность со дня учета на ЕНС соответствующей недоимки (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

1 Кроме случаев перерасчета налоговой инспекцией обязанности или если судом восстановлен трехлетний срок (если пропуск был по уважительной причине).

Смотрите также

Сальдо единого налогового счета: как зачитывается ЕНП при нехватке средств

С 2023 года все плательщики перешли на уплату налогов, сборов и взносов единым налоговым платежом (ЕНП). Налоги теперь зачитываются налоговиками самостоятельно за счет средств ЕНП на основании представляемых плательщиками уведомлений об исчисленных суммах налогов. При этом уплата налогов в полном объеме возможна только при положительном сальдо единого налогового счета (ЕНС). Если же средств ЕНП на уплату всех налогов не хватает, зачет налогового платежа производят в особом порядке. Рассказываем, что из себя представляет сальдо единого налогового счета, как оно влияет на уплату налогов и в каком порядке зачитывается ЕНП, если денежных средств на едином налоговом счете недостаточно.

С начала 2023 года для всех организаций и ИП были установлены единые сроки уплаты всех налогов, сборов и страховых взносов (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Таким единым сроком является 28-е число соответствующего месяца. При этом до 25-го числа месяца, в котором происходит уплата того или иного налога, плательщик должен представить в ИФНС уведомление о рассчитанной сумме налога (в том случае, если не представляется декларация или расчет).

В соответствии с представленной отчетностью налоговики 28-го числа и зачтут сумму ЕНП в счет уплаты рассчитанного налога. Таким образом, по состоянию на 28-е число месяца уплаты налогов на ЕНС должна находиться денежная сумма, достаточная для погашения совокупной налоговой обязанности.

Если же к 28-му числу месяца уплаты налогов сальдо единого налогового счета окажется отрицательным и величина начисленных налогов превысит сумму находящегося на счете ЕНП, то своевременно и в полном объеме исполнить совокупную налоговую обязанность плательщика будет невозможно.

Что такое сальдо ЕНС и как его определяют

Поступившие на ЕНС денежные средства и учитываемая на нем совокупная налоговая обязанность плательщика формируют сальдо налогового счета, за счет которого налоговики и списывают ЕНП в счет уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Сальдо единого налогового счета – это разница между общей суммой денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной налоговой обязанности плательщика. Совокупная обязанность представляет собой общую сумму налогов, авансовых платежей, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые требуется уплатить на конкретную дату.

В зависимости от величины совокупной налоговой обязанности плательщика и количества средств, находящихся на его налоговом счете, сальдо бывает отрицательным, положительным или нулевым.

Положительное сальдо возникает, если общая сумма перечисленных в качестве ЕНП денежных средств превышает размер налогов и штрафных санкций, которые плательщик должен заплатить по итогам налогового (расчетного) периода. Нулевое сальдо единого налогового счета образуется, когда сумма ЕНП равна совокупному размеру налогов, подлежащих уплате за тот или иной период. Отрицательное же сальдо возникает в случаях, когда величина ЕНП оказывается недостаточной для того, чтобы заплатить все налоги и обязательные платежи, числящиеся за плательщиком.

При нулевом и положительном сальдо налогового счета никаких проблем с уплатой налогов у плательщиков не возникает. Все налоги и прочие обязательные платежи списываются налоговиками за счет ЕНП и учтенных на едином налоговом счете, в размерах и очередности, указываемых плательщиками в отчетности и уведомлениях. Налоги в таких случаях считаются уплаченными в полном объеме и в надлежащие сроки, без предъявления к плательщикам каких бы то ни было финансовых санкций в виде процентов, пеней и штрафов.

Однако если сальдо ЕНС окажется отрицательным (если величина подлежащих уплате налогов превысит перечисленные суммы ЕНП), то своевременно и в полном объеме исполнить совокупную налоговую обязанность плательщика будет невозможно. При отрицательном сальдо за плательщиком образуется налоговая недоимка. В таких случаях зачет ЕНП в счет погашения налоговых обязанностей будет производиться в порядке законной очередности пропорционально соответствующим налоговым обязанностям.

Как зачитывают ЕНП, если средств недостаточно

Если перечисленной и имеющейся на едином счете суммы ЕНП окажется недостаточно для исполнения всех налоговых обязанностей плательщика, то при наступлении соответствующего срока уплаты налоговики зачтут ЕНП пропорционально суммам налоговых обязанностей в определенной законом последовательности.

Последовательность зачета сумм ЕНП в счет уплаты налогов и прочих обязательных платежей определена в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ. Данная норма устанавливает следующую последовательность зачета ЕНП:

• налоговая недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
• налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
• пени;
• проценты;
• штрафы.

Таким образом, если денежных средств на едином счете к моменту исполнения той или иной налоговой обязанности окажется недостаточно, налоговики сначала погасят за счет ЕНП имеющиеся у плательщика долги, потом зачтут налоги, пени и проценты, а в последнюю очередь спишут за счет оставшейся суммы наложенные на плательщика штрафы. ЕНП будет списан с единого налогового счета плательщика пропорционально соответствующим налоговым обязанностям.

Указанная последовательность зачета ЕНП не распространяется на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов плательщиками, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве. Если плательщик является банкротом, ЕНП будет зачитываться в счет уплаты долгов банкрота в порядке очередности, установленной статьей 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Пени на отрицательное сальдо ЕНС

Пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС за каждый календарный день просрочки уплаты налогов (взносов) начиная со дня возникновения недоимки по день уплаты включительно. Для физлиц и ИП процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ. Для организаций в период до 31 декабря 2023 года ставка пени также принимается равной 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу следующих обстоятельств:

• по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика;
• по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика.

В перечисленных случаях пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Во всех других ситуациях отрицательное сальдо ЕНС повлечет начисление пени. Для того чтобы не допустить образования налоговой недоимки и начисления пеней, плательщики должны периодически контролировать состояние сальдо своего ЕНС.

Недоимка по НДФЛ грозит налоговым агентам штрафом по статье 123 НК РФ в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. При этом налоговики пообещали до 1 мая 2023 года не привлекать компании к налоговой ответственности по статьям 122 и 123 НК РФ (письмо ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@).

Узнать сальдо ЕНС организации и ИП могут в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС. Кроме того, плательщик вправе запросить у ИФНС справку о состоянии сальдо его единого налогового счета. Справку предоставляют по форме, утвержденной приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@ (приложение № 1). Справку представят в течение 5 дней со дня поступления в налоговую инспекцию соответствующего запроса (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Распределение и зачет ЕНП в счет уплаты налогов в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0

На примере «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 рассмотрим, как в программах 1С выполняется распределение и зачет ЕНП в счет уплаты налогов, взносов и штрафных санкций.

Для автоматического распределения и зачета ЕНП в счет уплаты налогов и санкций в обработку Закрытие месяца включена специальная регламентная операция Зачет аванса по единому налоговому счету. При проведении данной регламентной операции бухгалтерских проводок не создается, формируются только движения по регистрам учета ЕНС. Кроме того, вводятся записи в налоговые регистры для учета НДФЛ, а также в налоговые регистры при применении некоторых спецрежимов (чтобы учесть расходы по уплаченным налогам).

В некоторых случаях при проведении сверки с ФНС может потребоваться корректировка расчетов на ЕНС по налогам и санкциям. Для этого следует использовать специальные операции по ЕНС (раздел Операции – Единый налоговый счет – Операции по счету).

Для удобства расчета и уплаты налогов и взносов в программе рекомендуется использовать специализированные помощники. Переход к помощникам выполняется из списка Задачи организации (раздел Главное). Помощники не только автоматически рассчитают и начислят налоги, но и подскажут, когда при уплате тех или иных налогов (взносов) нужно формировать Уведомление об исчисленных суммах налогов, а когда достаточно выполнить Операцию по ЕНС. Из формы помощника можно сразу перейти к оплате начисленного налога и/или взносов. По одной кнопке формируется платежное поручение на уплату ЕНП с актуальными реквизитами и суммой, заполненной на основании выполненных помощником расчетов.

При этом у пользователей зачастую возникает недопонимание, как именно зачитываются уплаченные в виде ЕНП суммы. Но добросовестно выполняя задачу по уплате определенного налога, не стоит полагать, что уплаченные через помощник денежные средства зачтутся в счет уплаты именно этого конкретного налога. Результат может оказаться совсем не таким, на который рассчитывал пользователь.

Например, для ИП на УСН есть особенность: срок уплаты налога за год и авансового платежа за I квартал приходится на один день – не позднее 28 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Пользуясь помощником по уплате налога за год и уплачивая указанную сумму, предприниматель ожидает, что она целиком будет зачтена в счет уплаты УСН за год. На самом деле при уплате налога посредством ЕНП происходит только пополнение единого налогового счета. И если авансовый платеж по УСН не уплачен в положенный срок, сумма ЕНП зачитывается частями в счет уплаты как годового налога УСН, так и авансового платежа, вне зависимости от желания ИП.

Иными словами, если по данным ФНС на ЕНС пользователя отражена обязанность по нескольким налогам, подлежащим уплате в один срок, то перечисленные денежные средства будут распределены и списаны в счет уплаты совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ. Именно так работает и регламентная операция Зачет аванса по единому налоговому счету.

Рассмотрим описанную ситуацию на примере.

Пример 1

Организация применяет УСН с объектом «доходы».
На 01.04.2023 на ЕНС организации имеется нулевое сальдо.
По сроку 28.04.2023 организация должна уплатить:

• авансовый платеж по УСН за I квартал в размере 30 000 руб.;
• страховые взносы по единому тарифу за март в размере 15 000 руб.*;
• НДФЛ за период с 23.03.2023 по 22.04.2023 в размере 5 000 руб.

20.04.2023 организация, пользуясь помощником по уплате УСН, оплатила авансовый платеж за I квартал на сумму 30 000 руб. путем перечисления ЕНП.

* Уплата страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данной статье не рассматривается.

По условиям Примера 1 организация не позднее 25.04.2023 должна представить в ИФНС уведомления об исчисленных суммах УСН за I квартал 2023 года и НДФЛ за период с 23.03.2023 по 22.04.2023. Уведомление об исчисленных суммах страховых взносах за март представлять не требуется, поскольку указанные суммы отражаются в расчете по страховым взносам за I квартал 2023 года, который также требуется представить не позднее 25.04.2023.

Документ учетной системы Уведомление об исчисленных суммах налогов позволяет не только сформировать уведомление для налоговой, но и отразить соответствующие движения в регистре бухгалтерии и в регистрах подсистемы ЕНС. Такие документы можно автоматически сформировать и заполнить по данным информационной базы при выполнении задач по составлению уведомлений по УСН за I квартал 2023 года и по НДФЛ за апрель.

При проведении документов Уведомление об исчисленных суммах налогов, составленных по УСН и по НДФЛ, формируются проводки по переносу задолженности на счет учета ЕНС:

Дебет 68.12 Кредит 68.90

— на сумму исчисленного авансового платежа по УСН (30 000 руб.);

Дебет 68.01.1 Кредит 68.90

— на сумму удержанного НДФЛ (5 000 руб.).

Помимо этого, на указанные суммы вводятся записи в регистр Расчеты по налогам на едином налоговом счете с видом движения Приход.

При выполнении задачи Страховые взносы, расчет за 1 квартал 2023 г. в форме помощника будет предложено сформировать операцию по ЕНС. По одноименной команде создается, автоматически заполняется и проводится документ Операция по ЕНС с видом Налоги (начисление). В результате проведения операции формируется проводка:

Дебет 69.09 Кредит 68.90

— на сумму начисленных страховых взносов за март (15 000 руб.).

Также на указанную сумму вводится запись регистра Расчеты по налогам на едином налоговом счете с видом движения Приход.

Составляя уведомления, декларации и расчеты из списка Задачи организации, можно сразу же и заплатить соответствующий налог (взносы), не выходя из формы помощника. Но делать это необязательно, поскольку для уплаты налогов и взносов создаются отдельные задачи.

По условиям Примера 1 пользователь решил уплатить УСН при выполнении задачи УСН, авансовый платеж за 1 квартал 2023 г., которая отражается в списке Задачи организации по сроку исполнения 28.04.2023.

При переходе по соответствующей гиперссылке открывается одноименная форма помощника (рис. 1).

Рис. 1. Помощник по уплате авансового платежа по УСН

По кнопке Оплатить с банковского счета автоматически формируется платежное поручение на уплату ЕНП в сумме 30 000 руб. (рис. 2).

Рис. 2. Платежное поручение на уплату ЕНП

При проведении документа списания с расчетного счета, отражающего уплату ЕНП, формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 68.90 Кредит 51

— на сумму 30 000 руб.

Помимо этого, на указанную сумму вводится запись в регистр накопления Расчеты по единому налоговому счету с видом движения Приход.

Как видим, перечисленная сумма ЕНП – обезличена. Дальнейшая «судьба» денежных средств, перечисленных путем ЕНП, будет зависеть от состояния расчетов на едином налоговом счете.

Предположим, пользователь по какой-то причине не смог выполнить в срок задачи по уплате НДФЛ и страховых взносов.

30.04.2023 года при проведении регламентной операции Зачет аванса по единому налоговому счету вводятся записи в регистры накопления:

Расчеты по единому налоговому счету с видом движения Расход

— на сумму 30 000 руб. с указанием документа списания с расчетного счета;

Расчеты по налогам на едином налоговом счете с видом движения Расход (рис. 3):

— на сумму 9 000 руб. – в счет уплаты страховых взносов;

— на сумму 3 000 руб. – в счет уплаты НДФЛ;

— на сумму 18 000 руб. – в счет уплаты УСН с объектом «доходы».

Кроме того, вводится запись в регистр подсистемы учета НДФЛ.

Рис. 3. Зачет ЕНП в счет уплаты текущей задолженности по налогам (Пример 1)

Проанализируем результаты выполнения регламентной операции Зачет аванса по единому налоговому счету.

По сроку уплаты 28.04.2023 на ЕНС учтена совокупная обязанность по уплате налогов и взносов на сумму 50 000 руб., в том числе:

• 15 000 руб. – по страховым взносам по единому тарифу за март;
• 5 000 руб. – по НДФЛ за период с 23.03.2023 по 22.04.2023;
• 30 000 руб. – по авансовому платежу УСН за I квартал.

Имеющейся на едином налоговом счете суммы ЕНП в размере 30 000 руб. недостаточно для исполнения всех налоговых обязанностей плательщика, поэтому указанная сумма зачитывается пропорционально суммам начисленных налогов. Коэффициент распределения (зачета) ЕНП составляет 0,60 (30 000 руб. / 50 000 руб.).

Таким образом, налоговые обязанности исполнены только частично в сумме:

• 9 000 руб. – по страховым взносам за март (15 000 руб. х 0,60);
• 3 000 руб. – НДФЛ за апрель (5 000 руб. х 0,60);
• 18 000 руб. – УСН за I квартал (30 000 руб. х 0,60).

Получается, что из всей суммы авансового платежа по УСН в размере 30 000 руб., пусть даже уплаченной через помощник, в счет уплаты УСН зачтено только 18 000 руб.

Обратите внимание, что помощники по расчету и уплате налогов обеспечивают корректную работу в программе в строгом соответствии с законодательством. Поэтому помощники не могут гарантировать, что перечисленный ЕНП будет зачтен в счет уплаты конкретного налога, если имеющихся денежных средств не хватает для исполнения совокупной обязанности, учтенной на ЕНС. А вот задачи по уплате налогов с истекшими сроками уплаты как раз будут информировать пользователя о том, что в учете допущены нарушения.

Мы с вами рассмотрели очень простой пример (нулевое сальдо ЕНС на начало периода, одна уплата ЕНП в течение месяца, небольшое количество налогов). Представим себе организацию или ИП на общей системе налогообложения, у которой есть неисполненные налоговые обязанности прошлых периодов (образовалось отрицательное сальдо ЕНС), да еще когда разные исполнители отвечают за расчет и уплату разных налогов. В этом случае учет расчетов на ЕНС становится намного сложнее. И если пропущена уплата хотя бы одного налога, то, как по данным ФНС, так и в учетной системе пользователя, будет отражаться недоимка в отношении сразу всех налогов. А это влечет за собой пени и штрафы.

По мере перечисления денежных средств в виде ЕНП накопленные задолженности по налогам списываются по очереди с момента возникновения обязанности по их уплате, начиная с самой ранней даты. Если на одну дату приходится несколько задолженностей по разным налогам, а суммы ЕНП для списания недостаточно, то она распределяется пропорционально суммам задолженностей на указанную дату.

Рассмотрим данную ситуацию, воспользовавшись исходными данными Примера 1.

Пример 2

На 01.05.2023 в учете организации на счете 68.90 отражено кредитовое сальдо в размере 20 000 руб., а в регистре «Расчеты по налогам на едином налоговом счете» отражена задолженность по УСН, НДФЛ и страховым взносам по сроку уплаты 28.04.2023 на общую сумму 20 000 руб.

Не позднее 29.05.2023 (с учетом переноса срока 28.05.2023, приходящегося на выходной день, согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ) организация должна уплатить:

• страховые взносы по единому тарифу за апрель в размере 15 000 руб.;
• НДФЛ за период с 23.04.2023 по 22.05.2023 в размере 8 000 руб.

Организация оплатила взносы за май и НДФЛ путем перечисления ЕНП двумя платежами:

• 22.05.2023 – на сумму 15 000 руб.;
• 24.05.2023 – на сумму 8 000 руб.

По условиям Примера 2 организация не позднее 25.05.2023 должна представить в ИФНС уведомления об исчисленных суммах НДФЛ за период с 23.04.2023 по 22.05.2023 и страховых взносов за апрель.

При проведении документов Уведомление об исчисленных суммах налогов, составленных по взносам и по НДФЛ, формируются проводки по переносу задолженности на счет учета ЕНС:

Дебет 69.09 Кредит 68.90

— на сумму страховых взносов по единому тарифу (15 000 руб.);

Дебет 68.01.1 Кредит 68.90

— на сумму удержанного НДФЛ (8 000 руб.).

Также на указанные суммы вводятся записи в регистр Расчеты по налогам на едином налоговом счете с видом движения Приход.

При проведении документов списания с расчетного счета от 22.05.2023 и от 24.05.2023, отражающих уплату ЕНП, формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 68.90 Кредит 51

— на суммы 15 000 руб. и 8 000 руб.

Помимо этого, на указанные суммы вводятся записи в регистр накопления Расчеты по единому налоговому счету с видом движения Приход.

31.05.2023 года при проведении регламентной операции Зачет аванса по единому налоговому счету вводятся записи в регистр подсистемы учета НДФЛ, а также в регистры ЕНС:

Расчеты по единому налоговому счету с видом движения Расход

— на суммы 15 000 руб. и 8 000 руб. в разрезе платежных документов;

Расчеты по налогам на едином налоговом счете с видом движения Расход (рис. 4).

Рис. 4. Зачет ЕНП в счет уплаты текущей задолженности по налогам (Пример 2)

Записи регистра Расчеты по налогам на едином налоговом счете формируются в разрезе платежных документов и по срокам уплаты налогов и взносов начиная с более ранних.

Сначала распределяется сумма денежных средств в размере 15 000 руб., перечисленная 22.05.2023. По сроку уплаты 28.04.2023 на ЕНС имеется задолженность по налогам на сумму 20 000 руб.:

• 12 000 руб. – по УСН за I квартал;
• 6 000 руб. – по страховым взносам за март;
• 2 000 руб. – по НДФЛ за апрель.

Поскольку на погашение задолженности суммы ЕНП от 22.05.2023 не хватает, она зачитывается пропорционально суммам задолженности с коэффициентом 0,75 (15 000 руб. / 20 000 руб.):

• 9 000 руб. – УСН за I квартал (12 000 руб. х 0,75);
• 4 500 руб. – по страховым взносам за март (6 000 руб. х 0,75);
• 1 500 руб. – НДФЛ за апрель (2 000 руб. х 0,75).

Денежными средствами в размере 8 000 руб., перечисленными 24.05.2023, погашается оставшаяся задолженность по сроку уплаты 28.04.2023 в сумме 5 000 руб.:

• 3 000 руб. – по УСН за I квартал;
• 1 500 руб. – по страховым взносам за март;
• 500 руб. – по НДФЛ за апрель.

«Старая» задолженность полностью погашена. Из денежных средств, перечисленных 24.05.2023, нераспределенной остается сумма в размере 3 000 руб.

По сроку уплаты 29.04.2023 на ЕНС учтена обязанность по налогам на сумму 23 000 руб.:

• 15 000 руб. – по страховым взносам за апрель;
• 8 000 руб. – по НДФЛ за период с 23.04.2023 по 22.05.2023.

Поскольку остатка суммы ЕНП не хватает, она зачитывается пропорционально суммам обязанностей с коэффициентом 0,13 (3 000 руб. / 23 000 руб.)*:

• 1 957 руб. – по страховым взносам за апрель (15 000 руб. х 0,13);
• 1 043 руб. – НДФЛ за май (8 000 руб. х 0,13).

* Для облегчения восприятия суммы в статье округлены до целых значений.

Таким образом, на конец мая 2023 года образуется задолженность по налогам по сроку уплаты 29.05.2023 на сумму 20 000 руб.:

• 13 043 руб. – по страховым взносам за апрель;
• 6 957 руб. – по НДФЛ за май.

Напоминаем, что нет необходимости по отдельности уплачивать каждый налог, учитываемый на ЕНС. Всю задолженность по налогам можно оплачивать сразу одним платежным документом. Для этого следует перейти в список платежных поручений (раздел Банк и касса). По команде Оплатить – Начисленные налоги и взносы в открывшемся списке начисленных по состоянию на текущую дату налогов и взносов программа предложит создать платежный документ на общую сумму единого налогового платежа с учетом текущего сальдо ЕНС. Таким способом проще избежать ошибок, связанных с недоплатой налога. При этом на момент уплаты на ЕНС должна быть учтена вся совокупная обязанность (должны быть сформированы все необходимые документы Уведомление об исчисленных суммах налога и Операция по ЕНС).

Как платить налоги через Единый налоговый счет. Подробный гайд

С 2023 года физлица, юрлица и ИП обязаны платить налоги через Единый налоговый счет (ЕНС). Новшество призвано ускорить обмен данными между бизнесом и налоговой. Артем Французов и Геннадий Митин (юридическая компания INTANA Legal) — о том, как устроен ЕНС

• возмещенного и налога или предоставленного и вычета;
• зачет излишних средств одного плательщика в счет обязанности другого — новшество;
• полные или частичные отмены операций зачетов или возвраты денег в связи с недостаточностью средств на счете — новшество;
• начисление процентов на излишне взысканные суммы, образующие положительное сальдо на счете.

Налоговая формирует совокупную обязанность на основании:

Единый налоговый платеж: что нас ждет в 2023 году

I. Новые каноны администрирования налоговых платежей

С 2023 года вводится принципиально новый порядок уплаты налогов. Так называемый единый налоговый платеж (ЕНП): организации или ИП нужно будет определять общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую следует уплатить (перечислить) как налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту самостоятельно и/или на основании требования налогового органа (совокупная обязанность), и одним платежом перечислять всю сумму в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства (п. 2 ст. 11, ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ * ). * Здесь и далее все ссылки даны на статьи НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, действующей с 01.01.2023 г. Налоговый орган будет вести по каждой организации и каждому физическому лицу единый налоговый счет, на котором отразится как совокупная обязанность по данным налогового органа, так и ЕНП (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

II. Откуда что берется?

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основании поданных налогоплательщиком налоговых деклараций; уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган; сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов; решений налогового органа по результатам мероприятий налогового контроля; судебных решений; решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов и т. д. По большинству налогов предусмотрены авансовые платежи, есть налоги, по которым отсутствует декларирование. Чтобы в таких случаях налоговые органы могли обработать ЕНП и верно его распределить, организации и ИП не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты, представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. В нем производится «раскадровка» ЕНП по суммам отдельных авансовых платежей по налогам (налогов, страховых взносов) с указанием сроков уплаты, КПП, ОКТМО и КБК (п. 9 ст. 58 НК РФ). Уведомление передается в электронной форме с применением УКЭП либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН). В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (п. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

III. Новые сроки уплаты налогов и представления отчетности

В целях реализации нового порядка администрирования унифицированы сроки представления налоговой отчетности и уплаты налогов (авансовых платежей). Приведем новые сроки относительно основных налогов:

Отменяются особые сроки перечисления в бюджет НДС налоговыми агентами и НДФЛ с заработной платы, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, дивидендов от долевого участия в ООО (п. 4 ст. 174, п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ). Обязанность налогоплательщика (налогового агента) по уплате налога (сбора, страховых взносов) считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания в качестве ЕНП (зачета) иных сумм, учтенных на едином налоговом счете (п. 7 ст. 45 НК РФ).

IV. Распределение ЕНП

1. недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
2. налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
3. пени;
4. проценты;
5. штрафы.

1. госпошлина (за исключением госпошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ),
2. авансовые платежи по НДФЛ, вносимые иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента.

1. налог на профессиональный доход,
2. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

V. Что будет с недоимками

Задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов теперь будет считаться общая сумма недоимок, а также не уплаченных пеней, штрафов и процентов. Она отразится на едином налоговом счете налогоплательщика как отрицательное сальдо (п. 2 ст. 11, п. 3 ст. 11.3 НК РФ). При его выявлении налогоплательщику направят требование об уплате задолженности в порядке, установленном новой редакцией ст. 69 и 70 НК РФ. За все время просрочки уплаты на сумму недоимки начисляется пеня. Если обязанность по уплате недоимки, пеней, штрафа не будет исполнена установленный срок, налоговый орган произведет взыскание (см. ст. 46-48 НК РФ с учетом п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

VI. Распоряжение положительным сальдо единого налогового счета

1. в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
2. в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).

При этом после 1 января 2023 года налоговые органы не рассматривают заявления (п. 8 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ):

VII. Чего ждать в новом году

1. недоимки, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;
2. недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которого приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом обеспечительных мер.

Излишне перечисленными для отражения на едином налоговом счете не будут признаны суммы:

Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисленного в региональный бюджет, не учитываются при формировании сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 и признаются зачтенными в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате этого налога без заявления налогоплательщика.

Эти и другие особенности переходного периода определены ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

• устанавливаемую программу «Доклайнер»;
• веб-сервис «Онлайн-Спринтер»;
• встраиваемое в 1С решение «1С: Электронная отчётность».