Срок возврата переплаты по налогам и взносам: важная практика для бухгалтера за 2021 – 2022 годы
В каком случае суды определяют срок возврата переплаты с момента внесения суммы, а в каком ориентируются на срок подачи декларации (расчета) или на дату, когда компания узнала о переплате? Подробнее об этом и не только читайте в обзоре.
Суды посчитали срок возврата переплаты с даты сдачи отчетности за год в пределах конечного срока
Организация подала расчет по страховым взносам за год, а позже уточнила его, из-за чего образовалась переплата. Компания попыталась вернуть ее, но фонд отказал, поскольку с момента уплаты взносов прошло больше 3 лет.
Нижестоящие суды встали на сторону фонда: о переплате компания знала еще в момент перечисления взносов — значит, срок возврата истек.
ВС РФ с этими выводами не согласился. По его мнению, о переплате организация узнала только при подаче расчета. Именно с этой даты и нужно считать срок.
Аналогичную позицию занял и АС Северо-Западного округа. Со ссылкой на определение КС РФ он также отметил, что вопрос, когда организация узнала о переплате, нужно решать с учетом всех обстоятельств. Для этого надо, например:
- установить причину, по которой допустили переплату;
- определить, могла ли компания сделать верный расчет при подаче первичной отчетности.
Кроме того, суд сослался на позицию ВАС РФ: о переплате организация должна знать с даты сдачи годовой отчетности, но не позже конечного срока ее подачи.
Похожий вывод сделал АС Московского округа.
В рамках другого дела АС Уральского округа посчитал срок возврата переплаты по налогу с даты подачи декларации за год. Дополнительно он отметил: если отчетность сдали раньше, то именно этот момент и должен служить началом для исчисления 3 лет, а не последний день срока подачи. Его нужно учитывать только, если организация вовремя не сдала декларацию. Иной подход поставит в неравное положение налогоплательщиков: те, кто сдал отчетность раньше срока, будут иметь больше времени на возврат переплаты. ВС РФ отказал в передаче дела на пересмотр.
Аналогичный подход к подсчету срока применил и АС Центрального округа.
Суды признали правомерным подсчет срока возврата переплаты с даты уплаты
Организация пыталась вернуть переплату по НДС, которая образовалась после подачи уточненки. Налоговая отказала, поскольку истекли 3 года с даты уплаты.
АС Северо-Западного округа поддержал инспекцию. Как установил суд, компания сама заплатила налог и подала декларацию. Значит, она знала о переплате. Момент корректировки и сдачи уточненки нельзя считать датой, когда организация узнала о ней. Суд также учел, что компания уточнила налоговый период по истечении 3 лет с момента его окончания.
Срок возврата переплаты страховых взносов с даты их уплаты посчитал и АС Центрального округа. ВС РФ не стал передавать дело на пересмотр.
Еще у одной компании образовалась переплата по налогу на прибыль после подачи нескольких уточненок. Инспекция и АС Поволжского округа в возврате переплаты отказали. Суд установил, что 3 года прошли и с момента уплаты налога, и с крайнего срока подачи первичной декларации. Он отметил: сам по себе день сдачи уточненки не может служить началом срока возврата налога. Суд отклонил довод о том, что о переплате стало известно только с даты акта сверки. Такую сверку налогоплательщик вправе провести в любое время, а налоговая обязана составить акт и подписать его.
При рассмотрении другого дела 14-й ААС также не стал учитывать акт сверки при подсчете срока возврата переплаты.
Суды посчитали срок возврата с момента, когда компания узнала о переплате или о нарушенном праве
Если с даты уплаты налогов (взносов) прошло более 3 лет, налоговая или фонд обычно отказывают в возврате. Они настаивают на том, что именно в момент уплаты организация узнает о переплате. Такое же решение принимают проверяющие и в том случае, когда 3 года проходит с момента подачи отчетности.
Суды нередко считают иначе. Они в т.ч. отмечают: решая вопрос о соблюдении срока возврата, нужно установить, когда организация узнала или могла узнать о переплате. Помимо этого важно, когда лицо могло узнать о нарушении своего права на возврат.
Приведем несколько примеров, с какого момента суды начинали считать срок:
- со дня вступления в силу решения суда. Организация подала уточненку, в которой заявила к возмещению НДС. Инспекция приняла решение об отказе. Компания через суд отменила его и обратилась за возвратом переплаты. Проверяющие настаивали на том, что с даты подачи уточненки истекли 3 года. Значит, срок прошел. АС Уральского округа указал: вернуть налог организация могла только по результатам камералки. Поэтому подсчет срока с даты вступления в силу решения суда, который отменил эти результаты и сделал возможным возврат налога, правомерен. В рамках другого дела 17-й ААС также посчитал срок возврата переплаты с даты вступления в силу решения суда, который изменил стоимость земельных участков. Только после этого налогоплательщик узнал о переплате налога;
- с момента исправления ошибки в кадастровой стоимости. АС Московского округа установил: о переплате компания должна была узнать с даты официальной публикации распоряжения об изменении стоимости объекта;
- с даты, когда лицо узнало об отказе фонда вернуть взносы. Организация подала расчет по взносам за год, а спустя 3 года представила уточненный вместе с заявлением о возврате переплаты. ПФР отказал. 13-й ААС посчитал, что компания обратилась за возвратом в пределах 3 лет с даты, когда узнала о нарушении своих прав. АС Северо-Западного округа с данным выводом согласился.
В течение какого времени налоговая возвращает переплату
Нарушили срок возврата излишне уплаченного налога
Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. Заявление можно подать в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат производится в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Проценты считают от суммы излишне уплаченного налога, не возвращенного в срок, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Ставка равна ключевой ставке Центробанка, которая действовала в эти дни.
Указанные положения также применяют налоговые агенты, плательщики сборов и страховых взносов. Плательщики НДС вправе рассчитывать на проценты по истечении одного месяца со дня подачи заявления о возврате НДС, если оно было подано после того, как налоговый орган принял решение о возмещении налога по декларации «с минусом».
Инспекция в срок не возвратила налог налогоплательщику
При нарушении месячного срока на возврат налога суды поддерживают налогоплательщиков в спорах об уплате процентов. Так, АС Северо-Кавказского округа удовлетворил требования общества о компенсации.
Инспекция по итогам камеральной проверки по НДС приняла решения об отказе в привлечении к ответственности и о возмещении налога. Налогоплательщик подал заявление о возврате налога. Однако вышестоящий налоговый орган отменил решения, а ФНС его поддержала. Компания обратилась в суд, который признал решение управления неправомерным. Кроме того, АС Центрального округа обязал инспекцию выплатить налогоплательщику проценты, так как возврат налога не был произведен в месячный срок.
Инспекция только после решения суда возвратила налог налоговому агенту
АС Уральского округа признал правомерным начисление процентов за несвоевременно возвращенный НДФЛ. ПАО дважды направлял в налоговый орган заявления о возврате налога, которые не были удовлетворены. Дивиденды выплачивал регистратор, поэтому ПАО перечислило ему дивиденды и удержало налог. Однако регистратор не в полном объеме перечислил дивиденды физлицам. Суд решил, что, поскольку НДФЛ уплачен в бюджет излишне и подлежит возврату, налоговый агент вправе рассчитывать на проценты.
Десятый ААС также решил, что с налогового органа в пользу общества подлежат взысканию проценты за отказ в возврате излишне уплаченного НДФЛ. Основанием для отказа были расхождения между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, а также ошибка в сумме, указанной в заявлении. Суд отметил: налоговый орган не представил доказательств того, что излишне перечисленные обществом в бюджет суммы НДФЛ не превышают сумм, удержанных с физлиц.
Подача уточненки продлевает месячный срок на возврат
Если налогоплательщик подал заявление о возврате налога и в период его рассмотрения подал уточненную декларацию, возврат налога будет произведен только после завершения по ней камералки. В данном случае месячный срок следует отсчитывать с окончания трехмесячного срока проверки, а не с подачи заявления. К такому выводу приходят многие суды, в том числе и ВС РФ.
Суды учитывают срок исковой давности на возврат налога
При пропуске трехлетнего срока на возврат налога суды отказывают в выплате процентов. Например, АС Уральского округа исчислил этот срок с момента подачи декларации, а не с момента составления акта совместной сверки расчетов, и отказал в компенсации.
А Одиннадцатый ААС признал правомерным отказ налогового органа в возврате налога и уплате процентов в ситуации, когда заявление о возврате было подано в 2017 году. Переплата образовалась, так как налогоплательщик представил в 2014 году уточненные декларации по налогу на прибыль за 2011 год, а сам налог был уплачен в 2011 — 2012 годах. Основание отказа — истечение трех лет со дня уплаты налога.
Однако в отношении деклараций по НДС с суммой к возмещению это правило не действует. Так, налогоплательщик подал уточненные декларации за 2011 — 2012 годы. По результатам камеральных проверок решения об отказе в возмещении части суммы НДС приняты в 2014 году. В этом же году налогоплательщик подал заявление о возврате подтвержденных сумм налога. Поскольку решения инспекции об отказе в возмещении приняты в 2014 году, то подлежащий исчислению с даты их принятия трехлетний срок к моменту обращения в суд в 2017 году налогоплательщиком не пропущен. Так решил Девятый ААС.
В другом случае налогоплательщик применял УСН, однако без подачи деклараций по НДС самостоятельно исчислил и уплатил налог. По результатам выездной проверки налоговый орган установил утрату права на применение УСН, однако налоговая обязанность по НДС оказалась меньше уплаченных сумм. Решение по результатам проверки оспаривалось в суде, но безрезультатно. Инспекция сообщила о переплате, и налогоплательщик подал заявление о возврате НДС. В возврате было отказано, так как прошло более трех лет с момента уплаты налога. Однако Двенадцатый ААС обязал налоговиков возвратить НДС и заплатить проценты. Он указал, что спорными были вопросы о том, являлся ли ИП плательщиком НДС и какая сумма налога подлежала уплате. Размер налоговых обязательств налогоплательщика следует считать установленным с даты вступления в силу решения суда, которым подтверждена обязанность по уплате НДС.
В течение какого периода времени налоговая возвращает переплату по налогу на прибыль?
Подскажите, пожалуйста: у организации на общей системе налогообложения в третьем квартале не было выручки, но были расходы. По итогу работы за 9 месяцев получается прибыль, но именно за 3-ий квартал выходит налог на прибыль к возврату. Если написать заявление на возврат этой переплаты, то как быстро налоговая возвращает деньги? Установлен ли законодательно этот срок? Спасибо большое заранее за ответ.
У меня такой же вопрос
492 734 балла
Здравствуйте!
Цитата (Наталья Беларусь): Установлен ли законодательно этот срок?
Установлен.
Порядок возврата излишне уплаченного налога прописан в статье 78 НК РФ:
Цитата: 6. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Цитата: 8.1. В случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 настоящей статьи, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 настоящего Кодекса.
До завершения камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев деньги никто не вернет.
Примерный срок возврата переплаты четыре месяца =3 месяца камералка (ста 88 НК) + 1 месяц на возврат.
Зачет и возврат налоговой переплаты: новые правила
С 1 января 2022 года меняются правила возврата и зачета переплаты по налогам и взносам. Теперь переплату по налогам можно будет зачесть в счет страховых взносов и наоборот. Расскажем, как вернуть деньги, излишне уплаченные в бюджет.
В этой статье:
- Как узнать о переплате
- Как можно распорядиться деньгами
- Сроки для подачи заявления о возврате или зачёте
- Механизм возврата или зачета переплаты
Посмотрите короткое видео от Эльбы, если не хотите читать. Эксперты рассказали все самое важное о возврате переплаты для предпринимателей.
Как узнать о переплате
Чаще всего причиной переплаты становятся ошибки в платежном поручении или декларации, двойное списание налога по требованию ФНС, ранее уплаченные авансовые платежи, превышающие итоговую сумму налога за год.
Узнать о переплате можно после сверки с налоговой инспекцией или из справки по форме КНД 1160081. Если ФНС обнаружит переплату первой, она обязана уведомить налогоплательщика о том, что на его лицевом счету есть излишне уплаченная сумма по налогу, в 10-дневный срок с момента ее выявления (п. 3 ст. 78 НК РФ).
Как можно распорядиться деньгами
Распорядиться переплатой можно тремя способами (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ):
- вернуть на свой расчетный счет;
- зачесть в счет будущих платежей;
- погасить задолженность по другим платежам, уплатить пени или штрафы.
Раньше переплату по налогу можно было зачесть только в счет налога одного уровня. Это правило отменили еще в 2020 году, а с 1 января 2022 года появится еще больше возможностей для использования переплаты. Зачесть ее можно будет по следующим направлениям:
- предстоящие платежи по налогам, сборам, страховым взносам;
- погашение недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам;
- задолженность по пеням по налогам, сборам, страховым взносам;
- задолженность по штрафам за налоговые правонарушения.
Имеющаяся задолженность по налогам, сборам и страховым взносам не позволит вернуть переплату. По новым правилам инспекторы должны будут сначала зачесть излишне уплаченную сумму в счет погашения не только недоимок, пеней и штрафов по налогам, но и аналогичных платежей по страховым взносам и сборам (п. 6 ст. 78 НК РФ). Оставшуюся после зачета сумму можно будет вернуть на свой счет или зачесть в счет будущих платежей.
Сроки для подачи заявления о возврате или зачёте
Подать заявление о возврате или зачете денег нужно не позднее 3 лет с момента образования переплаты, который определяется по дате перечисления средств в бюджет (п. 7 ст. 78 НК РФ). Из этого правила есть исключения.
Если переплата образовалась из-за превышения авансовых платежей, например по налогу на прибыль, к сумме налога, рассчитанного по итогам года, то срок начинает отсчитываться со дня подачи годовой налоговой декларации (постановление президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10 ).
В случае пропуска трехлетнего срока, указанного в Налоговом кодексе РФ, деньги из бюджета можно вернуть только через суд. Срок исковой давности по таким делам — 3 года с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о своем праве на возврат денег (письмо Министерства финансов РФ от 15 марта 2019 № 03-02-08/16920). В статье « Как вернуть излишне уплаченный налог » мы разобрались, как правильно считать сроки и избежать конфликтов с налоговой.
Сейчас, когда ФНС обязана уведомлять об обнаружении переплаты, срок для подачи иска о возврате денег необходимо отсчитывать с момента получения налогового уведомления или сверки с бюджетом.
Механизм возврата или зачета переплаты
Налоговая не возвращает излишне уплаченные суммы автоматически. Это происходит только по заявлению налогоплательщика. Для вашего удобства мы подготовили подробную схему проведения зачёта по налогам или возврата переплаты.
Этап 1. Проведите сверку с налоговой инспекцией
Подайте в ИФНС по месту учета заявление о необходимости провести сверку. Такое заявление можно принести лично или отправить по почте или через Контур.Экстерн. В течение 5 рабочих дней налоговая направит вам акт сверки, проверьте его.
Если всё верно, подпишите акт и передайте его в налоговую инспекцию. Если обнаружены ошибки или расхождения, укажите в конце раздела 1 акта, что «акт подписан с разногласиями».
Этап 2. Подготовьте заявление о проведении зачета или возврате переплаты
Направьте заявление о проведении зачета или возврате денег в налоговую инспекцию по месту регистрации или по месту нахождения налогоплательщика. Заявление можно подать в произвольной форме или на бланке, рекомендованном в приложении 9 к приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. К заявлению приложите платёжные поручения и документы, подтверждающие переплату. Если переплата возникла из-за ошибок в налоговой декларации — сдайте уточненный расчет.
Этап 3. Дождитесь решения налоговой инспекции
В течение 10 рабочих дней, но не ранее дня окончания камеральной проверки по уточненной декларации, инспектор примет решение о проведении зачета по налогам или возврате денег.
Срок для возврата переплаты — 1 месяц со дня подачи заявления или со дня окончания камеральной проверки по уточненной декларации (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Если в возврате денежных средств отказано, в течение одного года можно обжаловать отказ в вышестоящий налоговый орг ан (ст. 137 , 138 НК РФ) . Когда обжалование не помогло, верните переплату через суд. Срок исковой давности для подачи заявления — 3 года.