Когда можно поменять объект налогообложения при усн

Смена объекта налогообложения при УСН

Подборка наиболее важных документов по запросу Смена объекта налогообложения при УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

• УСН:
• 18210501011010000110
• 18210501011011000110
• 18210501011012100110
• 18210501021011000110
• 18210501021012100110
• Показать все

• УСН:
• 18210501011010000110
• 18210501011011000110
• 18210501011012100110
• 18210501021011000110
• 18210501021012100110
• Показать все

Формы документов

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 346.14 «Объекты налогообложения» главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ «Инспекция в адрес предпринимателя направила ответ от 21.04.2021 N 08-11/1921, в котором разъяснила правила смены объекта налогообложения при применении УСН в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), указав, что налогоплательщик в течение налогового периода менять объект налогообложения не может.»

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Типовая ситуация: УСН: условия перехода и применения
(Издательство «Главная книга», 2023) Сменить объект налогообложения можно только со следующего года, уведомив ИФНС не позднее 31 декабря. Ждать какой-либо документ из налоговой о смене объекта не надо (ст. 346.14 НК РФ, Письмо ФНС от 15.04.2013 N ЕД-2-3/261).

Нормативные акты

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.08.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 04.09.2023) 2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Правовые ресурсы

• «Горячие» документы
• Кодексы и наиболее востребованные законы
• Обзоры законодательства
  • Федеральное законодательство
  • Региональное законодательство
  • Проекты правовых актов и законодательная деятельность
  • Другие обзоры
  • Календари
  • Формы документов
  • Полезные советы

  О смене учреждением-«упрощенцем» объекта налогообложения

  

  Автор: Гришина О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо» Смена объекта налогообложения при применении УСНО определяется исключительно волей автономного учреждения. Налоговики не вправе запретить или разрешить учреждению применять выбранный им объект налогообложения. ИФНС также не обязана уведомлять учреждение о своем согласии (или несогласии) с его намерением сменить объект налогообложения по УСНО. Сама по себе процедура перехода проста – достаточно подать в налоговый орган соответствующее уведомление. Но есть некоторые особенности в налоговом учете, о которых мы расскажем в данном материале.

  Порядок смены объекта налогообложения

  • либо на бумажном носителе – лично (через представителя) или по почте;
  • либо в электронном виде по формату, утвержденному Приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@, – по каналам ТКС.

  Если крайний срок подачи уведомления выпал на нерабочий, выходной или нерабочий праздничный день, сдать уведомление нужно не позднее чем в следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). С учетом того, что 31 декабря в настоящее время объявлен нерабочим днем, о смене объекта налогообложения с 2022 года учреждение должно уведомить инспекцию не позднее 10 января 2022 года. При пропуске указанного срока учреждению придется в текущем году применять старый объект налогообложения, поскольку в течение года его сменить уже нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

  К сведению: после подачи первоначального уведомления о смене объекта налогообложения «упрощенец» вправе уточнить ранее поданное уведомление. Но реализовать это право он может не позднее 31 декабря календарного года (точнее – до 10 января), в котором было подано первоначальное уведомление. Это следует из писем Минфина России от 10.09.2020 № 03-11-06/2/79549, от 14.10.2015 № 03-11-11/58878.

  Обобщим сказанное. Смена объекта налогообложения носит уведомительный характер, то есть определяется волей налогоплательщика. Поэтому налоговики не вправе запретить или разрешить учреждению применять выбранный им объект налогообложения по УСНО. ИФНС также не обязана уведомлять учреждение-«упрощенца» о своем согласии (или несогласии) с его решением о смене объекта налогообложения.

  Крайний срок подачи уведомления по форме 26.2-6 – 31 декабря (10 января с учетом переноса из-за нерабочего дня). И до указанной даты учреждение может подать несколько уведомлений (если изменит свое решение о выбранном объекте налогообложения). Как отмечено в Письме Минфина России № 03-11-06/2/79549, положениями гл. 26.2 НК РФ не установлено ограничений в части возможности изменения объекта налогообложения по УСНО, указанного в соответствующем уведомлении и направленном организацией в налоговый орган.

  Рискованный способ изменения объекта налогообложения

  Попытка изменить объект налогообложения задним числом путем указания его в декларации по УСНО за истекший год с большой долей вероятности обернется начислением недоимки по названному налогу, а также соответствующих сумм пеней и налоговых санкций.

  В настоящее время в правоприменительной практике по данному вопросу сформирован следующий подход: подача налоговой декларации при применении УСНО (в том числе уточненной за прошлые периоды) с указанием нового объекта налогообложения не является надлежащим уведомлением ИФНС о смене объекта налогообложения.

  Оспорить их не получится из-за Определения ВС РФ от 30.03.2018 № 304-КГ18-1727 по делу № А45-298/2017. В нем был сделан такой вывод (который, к слову, обусловлен позицией из п. 1 Обзора, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018). Представление налогоплательщиком декларации по УСНО за 2015 год с отражением в ней объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» по существу является изменением ранее выбранного объекта налогообложения (то есть налоговая декларация в рассматриваемом случае не является источником информации о выбранном объекте) (см. Постановление АС МО от 16.03.2020 № Ф05-1313/2020 по делу № А40-46332/2019). А пунктом 2 ст. 346.14 НК РФ подобные действия запрещены. Отражение в КУДиР сумм понесенных расходов не свидетельствует о правомерности применения объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», поскольку налогоплательщик изначально выбрал объект налогообложения «доходы» и до начала налогового периода уведомление о смене объекта налогообложения в налоговый орган не представил (см. также Определение ВС РФ от 09.12.2019 № 305-ЭС19-22147 по делу № А40-286782/2018, Постановление АС ЗСО от 13.03.2019 № Ф04-44/2019 по делу № А67-1086/2018).

  Арбитры могут встать на сторону «упрощенца» лишь в том случае, если ИФНС своими действиями фактически признает правомерность применения им нового объекта налогообложения без надлежащего извещения.

  Характерный пример – Постановление АС СКО от 08.08.2020 № Ф08-5926/2020 по делу № А53-22588/2019. Инспекция сочла применение налогоплательщиком УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» неправомерным и доначислила налог исходя из объекта «доходы», поскольку налогоплательщик не представил доказательств направления уведомления о смене объекта налогообложения. Однако судьи рассуждали иначе. За спорный период налогоплательщик представил налоговую декларацию в рамках УСНО с объектом «доходы минус расходы», и заявленные расходы были проверены и подтверждены инспекцией. Также за спорный период инспекция выставляла налогоплательщику требования об обязанности уплаты недоимки по налогу с указанием, что он применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Арбитры оценили это как доказательство информированности инспекции о фактическом применении налогоплательщиком в спорном периоде УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

  Схожий спор был разрешен в пользу «упрощенца» и в Постановлении АС МО от 08.05.2019 № Ф05-4303/2019 по делу № А40-245402/2017, поскольку и в этом случае ИФНС приняла декларацию по УСНО без каких-либо замечаний.

  Налоговый учет при смене объекта налогообложения

  Порядок учета доходов не зависит от применяемого в рамках УСНО объекта налогообложения.

  В части расходов ситуация несколько сложнее. При переходе на объект «доходы минус расходы» можно признать некоторые расходы, осуществленные в период применения объекта «доходы». Это касается, в частности, расходов на приобретение (сооружение) ОС, сырья и материалов, товаров для дальнейшей реализации и некоторых других расходов.

  Порядок учета доходов при смене объекта налогообложения

  Порядок учета доходов не зависит от применяемого в рамках УСНО объекта налогообложения. При любом объекте налогообложения они признаются в налоговой базе по одним и тем же правилам, которые установлены ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

  Таким образом, при переходе с одного объекта налогообложения на другой порядок учета доходов в учреждении не должен меняться. Доходы, полученные учреждением до 31 декабря 2021 года, учитываются в налоговой базе 2021 года, формируемой в соответствии с применяемым в этом периоде объектом налогообложения. Следовательно, доходы, полученные после этой даты, – в базе 2022 года, исчисляемой с учетом нового объекта налогообложения.

  Учет расходов при смене объекта налогообложения

  По общему правилу «упрощенцы», перешедшие с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы», не вправе учесть расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Но из этого правила есть ряд исключений, которые касаются, в частности, расходов на приобретение (сооружение) ОС (НМА), покупку сырья и материалов, товаров для дальнейшей реализации. Подробности – далее.

  Расходы на основные средства

  Затраты на приобретение (со­оружение, изготовление) объекта ОС, формирующие его первоначальную стоимость, учитываются в расходах при использовании УСНО при выполнении двух условий (после того, как произойдет последнее из названных событий) (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

  • оплачены расходы на приобретение или создание объекта;
  • объект введен в эксплуатацию.

  Обозначенные расходы отражаются в учете в размере фактически уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ. В течение налогового периода эти расходы принимаются за отчетные периоды равными долями и отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письмо ФНС России от 05.12.2018 № СД-19-3/366@).

  Аналогичный подход применяется при смене объекта налогообложения в рамках УСНО. Если ввод в эксплуатацию ОС состоялся в период, когда «упрощенный» налог уже исчислялся с разницы между доходами и расходами, то затраты, связанные с его приобретением (сооружением), можно учесть в налоговой базе, пусть они и были понесены в период применения объекта налогообложения «доходы» (см. письма Минфина России от 11.12.2019 № 03-11-11/96917, от 18.10.2017 № 03-11-11/68187). С учетом того, что момент ввода ОС в эксплуатацию учреждение определяет самостоятельно, это обстоятельство можно использовать в целях налоговой минимизации. Но нужно помнить о риске исключения налоговиками таких затрат из налоговой базы.

  При признании расходов на приобретение ОС, оплачиваемого в рассрочку, при смене объекта налогообложения по УСНО следует руководствоваться Письмом Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560. В нем сказано, что суммы платежей за актив после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы» можно учесть в составе расходов на приобретение ОС в размере фактически оплаченных сумм.

  Пример 1.

  Автономное учреждение, применяющее УСНО с объектом налогообложения «доходы», в декабре 2021 года приобрело (за счет средств от деятельности, приносящей доход) и оплатило основное средство первоначальной стоимостью 310 832 руб. В эксплуатацию оно было введено в январе 2022 года – в период, когда учреждение уже сменило объект налогообложения на «доходы минус расходы». Причем в декабре 2021 года учреждение оплатило лишь часть стоимости основного средства – 200 000 руб. Оставшиеся 110 832 руб. были уплачены в феврале 2022 года.

  В 2022 году в расходах учреждение может учесть только 110 832 руб., уплаченные за объект ОС в феврале. Эта сумма будет учтена в налоговой базе равными долями.

  Таким образом, учреждение признает в расходах в 2022 году в течение четырех кварталов по 27 708 руб. (110 832 руб. / 4 кв.) и отразит эту сумму в разд. I КУДиР по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

  В части признания расходов на приобретение и создание объектов НМА Минфин в Письме от 11.01.2018 № 03-03-06/1/522 рекомендовал применять аналогичный подход.

  Товары для дальнейшей реализации

  Порядок списания стоимости товаров для дальнейшей реализации в расходы при применении УСНО определен нормами пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, то есть их стоимость включается в налоговую базу, если они приняты к учету (оприходованы), оплачены и реализованы (отгружены) покупателю.

  При этом порядок учета стоимости товаров, приобретенных и оплаченных при одном объекте налогообложения, а реализованных при другом, законодательно не определен. Есть разъяснения финансового ведомства, в которых оно запрещает учитывать в расходах стоимость товаров, проданных после смены объекта налогообложения по УСНО.

  Так, из Письма Минфина России от 30.12.2019 № 03-11-11/103503 следует, что налогоплательщик, применяющий УСНО, при переходе с 2022 года с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» при определении базы по налогу в 2022 году может учесть затраты на приобретение товаров, только если они поступили, оплачены и реализованы после указанной даты (см. также Письмо Минфина России от 25.09.2018 № 03-11-11/68478).

  Следует также обратить внимание на Письмо Минфина России от 02.03.2020 № 03-11-06/2/15228, с важным по рассматриваемому вопросу уточнением: при переходе с 1 января 2022 года с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении базы по налогу в 2022 году учитываются в том числе расходы на приобретение товаров, поступивших в 2021 году, но оплаченных и реализованных в 2022 году. Стоимость товаров, поступивших и оплаченных в 2021 году, при их реализации в 2022 году в расходах при определении налоговой базы не учитывается.

  Ранее финансисты придерживались по данному вопросу иной позиции. К примеру, в письмах от 18.10.2017 № 03-11-11/68187, от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778 Минфин указывал, что если товары приобретены и оплачены во время применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», а реализованы уже при объекте «доходы минус расходы», то налогоплательщик вправе учесть стоимость таких товаров в налоговых расходах.

  По мнению автора, во избежание споров с налоговиками «упрощенцам» следует руководствоваться в работе более поздними разъяснениями Минфина.

  В аналогичном порядке надо отражать в расходах суммы «входного» НДС по таким товарам (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

  Пример 2.

  Учреждение, применяющее УСНО, с 2022 года перешло на объект налогообложения «доходы минус расходы». В декабре 2021 года оно приобрело товары для реализации на сумму 300 000 руб. Оплатило их поставщику полностью оно тоже в 2021 году. Товары реализованы покупателю в январе 2022 года.

  В связи с тем, что товары поступили и оплачены в 2021 году, а проданы в 2022 году, их стоимость учреждение, принимая во внимание Письмо Минфина России № 03-11-06/2/15228, не может учесть в расходах при расчете авансового платежа по УСНО за I квартал 2022 года.

  Расходы на сырье и материалы

  Расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

  Следовательно, если сырье и материалы получены и оплачены в 2021 году – в период применения объекта налогообложения «доходы», то после смены объекта налогообложения эти расходы уже нельзя включить в налоговую базу (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Однако если плата за сырье и материалы будет перечислена уже в 2022 году, то их стоимость учреждение вправе учесть при налогообложении (см. письма Минфина России от 18.10.2017 № 03-11-11/68187, от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949). Поэтому задержка оплаты сырья и материалов в преддверии смены объекта налогообложения позволяет включить эти затраты в налоговую базу следующего налогового периода.

  Заработная плата и страховые взносы

  При смене объекта налогообложения при использовании УСНО актуален вопрос с обозначенными платежами за декабрь, поскольку фактически эти расходы производятся, как правило, уже в январе следующего года (то есть в период применения объекта налогообложения «доходы минус расходы»).

  Казалось бы, расходы на оплату труда согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ признаются в момент погашения задолженности. Но Минфин считает, что в данном случае приоритет имеет норма п. 4 ст. 346.17 НК РФ, где говорится о расходах, относящихся к периоду применения объекта налогообложения «доходы». Следовательно, затраты на выплату зарплаты за декабрь должны учитываться в налоговой базе 2021 года (см. Письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

  Такой же принцип действует в отношении страховых взносов, начисляемых на заработную плату.

  Пример 3.

  Учреждение, применяющее УСНО, с 2022 года перешло на объект налогообложения «доходы минус расходы». Часть декабрьской зарплаты в сумме 315 517,86 руб. учреждение перечислило на карты своим работникам в январе 2022 года.

  В связи с тем, что зарплата в сумме 315 517,86 руб. относится к периоду применения учреждением объекта налогообложения «доходы» (так как это выплата за декабрь 2021 года), эти затраты, принимая во внимание Письмо Минфина России № 03-11-06/2/24949, учреждение не может учесть в расходах при расчете авансового платежа по УСНО за I квартал 2022 года.

  Лизинговые платежи

  Лизинговые платежи (наравне с арендными) могут быть учтены в налоговой базе по «упрощенному» налогу (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

  При переходе учреждения-лизингополучателя, применяющего УСНО, с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы минус расходы» расходы по лизинговым платежам, которые произведены после этого перехода, можно учесть в налоговой базе по УСНО (см. Письмо Минфина России от 21.01.2020 № 03-11-11/2938).

  Стоимость предмета лизинга, приобретенного лизингополучателем в собственность по окончании срока действия договора лизинга на основании договора купли-продажи (выкупная цена предмета лизинга), учитывается в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ для учета расходов на приобретение ОС (см. Письмо Минфина России от 03.02.2014 № 03-11-06/2/3991).

  Следовательно (исходя из Письма Минфина России № 03-11-11/2938), затраты на оплату выкупной стоимости после перехода лизингополучателя в 2022 году на объект налогообложения «доходы минус расходы» учреждение также может учесть в составе расходов в рамках УСНО.

  Убытки

  Абзацем 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ предусмотрена возможность переноса убытков на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Перенос убытков прошлых лет сначала отражается в КУДиР (для этих целей предназначен разд. III книги), а затем в декларации.

  «Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы», по общему правилу не могут учесть при налогообложении убыток, который был получен в период использования этого объекта налогообложения. Нельзя его перенести на будущее и при последующей смене объекта налогообложения на «доходы минус расходы» (см. Письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03-11-11/27739).

  Таким образом, учреждение не сможет учесть при расчете «упрощенного» налога убыток (см. Письмо Минфина России от 15.04.2016 № 03-11-11/22058):

  • если он возник в период применения объекта налогообложения «доходы минус расходы», а его списание пришлось на период применения объекта «доходы»;
  • если он возник в период применения объекта «доходы», а в периоде списания применяется объект «доходы минус расходы».

  Единственный вариант учета убытка при смене объекта налогообложения возможен лишь в следующей последовательности смены объекта: сначала объект «доходы минус расходы» (2020 год), затем «доходы», а потом снова «доходы минус расходы» (2022 год). В периоде применения объекта «доходы минус расходы» (2022 год) можно учесть убыток, полученный за период применения объекта «доходы минус расходы» (2020 год). Разумеется, если соблюдается 10-летнее ограничение по переносу убытка на будущие периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35).

  Как сменить объект налогообложения при УСН

  

  Изменение объекта налогообложения по УСН — с какой периодичностью и при каких условиях оно возможно? Ответ на эти вопросы дадим далее в статье. А также рассмотрим, какие действия и когда следует предпринять для смены объекта.

  Вам помогут документы и бланки:

  • Когда можно изменить объект налогообложения
  • Сроки подачи сведений об изменении объекта налогообложения
  • Нужно ли получать разрешение на смену объекта налогообложения
  • Смена объекта налогообложения при реорганизации
  • Итоги

  Когда можно изменить объект налогообложения

  Смена объекта осуществляется с начала налогового периода (календарного года). Менять объект в течение года запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

  ООО «Гедеон» применяет УСН с 01.01.2023. Руководство компании задумалось о смене объекта налогообложения в марте 2023. Однако в течение года менять объект УСН нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Изменить его можно только с 1 января следующего года, то есть с 01.01.2024.

  Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина из письма от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 налогоплательщик вправе до окончания официального срока подачи уведомления о смене объекта изменить свое решение и повторно подать уведомление, если в первом он ошибся с объектом. Аналогично следует поступить, если налогоплательщик ошибся, заполняя графу «Объект налогообложения» при подаче уведомления о переходе на УСН. Он вправе исправить ошибку и изменить объект, если успеет подать новое уведомление до 31 декабря текущего года (письмо Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813).

  Сроки подачи сведений об изменении объекта налогообложения

  Подача сведений о смене объекта налогообложения по УСН производится до 31 декабря текущего года посредством уведомления налоговых органов по форме 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Скачать форму можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:

  Такое уведомление руководителю фирмы или ИП следует принести в налоговую лично, направить через представителя по доверенности или отправить по почте ценным письмом с описью вложения.

  Кроме того, осуществить подачу уведомления можно по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде. Формат представления электронных данных утвержден приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.

  Построчный алгоритм заполнения уведомления и заполненный образец вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

  На картинке ниже посмотрите оптимальный порядок действий при изменении объекта налогообложения.

  

  Подсказки по учету доходов и расходов после смены объекта налогообложения вы найдете в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к КонсультантПлюс бесплатно и переходите в Готовое решение.

  Нужно ли получать разрешение на смену объекта налогообложения

  Изменение объекта налогообложения носит добровольный характер, так же как и переход на УСН. Поэтому налоговый орган не вправе отказать в смене объекта в случае, если соблюдены все требования по оформлению и срокам подачи уведомления.

  Юридическим лицам в некоторых случаях может понадобиться разрешение общего собрания участников или акционеров либо совета директоров, в случае если уставом вопросы утверждения локальных нормативных актов отнесены к их компетенции. В этом случае единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор, управляющий и т. п.) не вправе внести изменения в учетную политику предприятия, а именно: изменение объекта налогообложения при УСН должно быть прописано в ней еще перед подачей уведомления в налоговую инспекцию.

  ВАЖНО! Минфин в письме от 15.04.2016 № 03-11-11/22058 пояснил, что налогоплательщик не вправе учесть понесенный при объекте «доходы» ущерб для снижения налоговой базы после смены объекта на «доходы минус расходы».

  Смена объекта налогообложения при реорганизации

  Что произойдет с объектом налогообложения при реорганизации, зависит от того, в какой форме эта реорганизация осуществляется. В ст. 57 ГК РФ выделяется:

  • слияние;
  • присоединение;
  • разделение;
  • выделение;
  • преобразование.

  В ст. 58 ГК РФ каждое из вышеуказанных понятий раскрывается с точки зрения передачи прав и обязанностей. На схеме ниже посмотрите, какой вид реорганизации повлечет за собой необходимость заново подавать заявление на упрощенку, а в каких случаях ничего не изменится.

  

  Если предприятие после реорганизации вправе остаться на УСН, то и объект налогообложения остается прежним.

  Если потребовалось изменить объект налогообложения, то сделать это можно по общему правилу с 1 января следующего года подав в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года уведомление о смене объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

  ООО «Каммелия» и ООО «Импульс» 20.10.2023 было реорганизовано посредством слияния в ООО «Каммелия-Импульс». Одновременно с регистрацией нового юрлица компания подала в налоговую инспекцию заявление о применении УСН с объектом доходы.

  АО «Каммелия-Импульс» 02.11.2023 было принято решение о смене объекта налогообложения. Произвести данную процедуру можно только с 01.01.2024, подав заявление до 09.01.2024 (перенос с выходного 31 декабря).

  Итоги

  Принять решение об изменении объекта налогообложения при УСН налогоплательщик может в любое время. Но перейти на другой объект вправе только с начала календарного года, предварительно уведомив налоговую инспекцию.

  Выбор и смена объекта налогообложения при УСН с 2021 года

  

  Компании на УСН могут самостоятельно выбирать и менять объект налогообложения. Если хотите это сделать с начала 2021 года, торопитесь. Уведомите налоговый орган до конца декабря. В статье расскажем, по какой форме подать заявление, и покажем, как считать авансы по налогу при УСН за I квартал 2021 года

  Ставки налога при УСН

  Организации и ИП на «упрощенке» самостоятельно выбирают объект налогообложения.
  В ст. 346.14 НК РФ написано, что объект налогообложения — это доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

  Обратите внимание. Есть компании, которые могут работать только на объекте «доходы минус расходы». Например, это участники договора простого товарищества и доверительного управления имуществом.

  От объекта зависят ставка и сумма налога, которую компания заплатит в бюджет. Власти субъектов вправе уменьшить величину ставки по своему усмотрению (ст. 346.20 НК РФ).
  См. таблицу 1 ниже.

  Таблица 1. Размер ставок по УСН

  Объект налогообложения	Величина ставок (в %)
  По умолчанию установленная НК РФ	Вправе ввести регионы
  Доходы	6	от 1 до 6
  Доходы минус расходы	15	от 5 до 15

  Региональные ставки зависят от вида деятельности, размера или местонахождения организации. Например, в Волгоградской области платить «упрощенный» налог по ставке 1% могут компании на доходах, которые занимаются и зданием журналов и периодических изданий или с томатологической практикой (Закон Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД).

  Данные ставки применяются при условии, что лимит доходов с начала года не превысил
  150 млн руб. и средняя численность работников не больше 100 человек.

  С 2021 года чиновники расширили список «упрощенцев», которые могут работать на данном спецрежиме. Новые ставки и условия применения УСН смотрите в таблице 2.

  Таблица 2. Повышеные ставки по УСН с 2021 года

  Объект налогообложения	Величина ставок (в %) Условия применения
  Доходы	8 Доходы от 150 до 200 млн включительно Численность работников до 130 человек
  Доходы минус расходы	20 Условия аналогичны объекту «доходы»

  Налог по увеличенным ставкам считайте с квартала, в котором произошло превышение по доходам или численности. Авансовые платежи за прошлые периоды пересчитывать не нужно.

  • Вопрос-ответ: ч то будет, если доходы компании превысят 200 млн руб.? В этом случае организация потеряет право применять УСН. Если численность сотрудников будет выше 130 человек, компания также слетит с «упрощенки». Об этом написано в п. 4 ст. 346.13 НК .

  Бесплатные вебинары в Контур.Школе
  Изменения в учете. Практические ситуации. Судебная практика

  • Практическая ситуация. Компания ООО «Бук» находится в Волгоградской области. Применяет УСН «доходы» и платит налог по ставке 1%. По итогам II квартала 2021 года организации заработала 153 млн руб. Право на региональную ставку остается? Нет, в данном случае компания лишается льготной ставки. Р егиональные послабления не предусмотрены для организаций и ИП, которые платят налог по ставкам 8 и 20% ( п. 1-2 ст. 346.20 НК РФ).

  Налоговые каникулы

  В некоторых случаях местные власти могут установить для новых ИП налоговые каникулы с нулевой ставкой (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Объект налогообложения предпринимателя роли не играет. Для этого должны выполняться два условия:

  • ИП работает в производственной, социально-научной сферах, оказывает бытовые услуги населению или сдает в наем помещения для временного проживания ;
  • доходы от деятельности — не менее 70% от всех доходов предпринимателя.

  Поступления от других видов деятельности перешли барьер в 30%? В таком случае применяйте стандартные ставки при «упрощенке»: 6 или 15%. Об этом написано в Письме Минфина РФ от 03.07.2018 № 03-11-11/46042.

  Льгота действует не больше двух лет с начала работы ИП. Например, такие правила введены в Липецкой области ( Закон Липецкой области от 24.12.2008 № 233-ОЗ ).

  Обратите внимание: чиновники Федеральным законом от 31.07.2020 № 266-Ф З продлили налоговые каникулы для предпринимателей на УСН до 31.12.2023 года.

  • Практическая ситуация: ИП «Иванов А.П.» решил воспользоваться налоговыми каникулами. Деятельность ведет в Липецкой области. По итогам III квартала 2021 года он заработал 170 млн руб. Право на нулевую ставку остается? Нет, в этом случае предприниматель не может больше применять ставку 0%. Региональные льготы не положены для тех ИП, которые нарушили лимиты по доходам и численности и платят налог по ставкам 8 и 20%. Такой вывод можно сделать из п. 4 ст. 346.20 НК.

  Выбор объекта налогообложения при УСН на 2021 год: «доходы» или «доходы минус расходы»

  Прежде чем выбирать объект налогообложения, оцените плюсы и минусы каждого и посчитайте налоговую нагрузку.

  При объекте «доходы» есть четыре основных преимущества:

  1. Меньшая ставка налога. Компании рассчитывают единый налог по ставке 6%.
  2. При убытках не нужно платить минимальный налог. Его платят только компании со ставкой 15% в двух случаях: за отчетный период расходы превысили доходы и сумма единого налога к уплате меньше суммы минимального налога.
  3. Налоговые вычеты. Организации могут уменьшать сумму единого налога на страховые взносы, взносы по договорам ДМС, больничные пособия за счет работодателя. Размер вычета не должен превышать 50% от суммы единого налога или авансового платежа (п. 3.1
     ст. 346.21 НК РФ).
  4. Единый налог можно уменьшить на торговый сбор. Сумму налога по УСН рассчитайте отдельно по той деятельности, по которой компания платит торговый сбор. Если размер торгового сбора по торговой деятельности больше суммы единого налога, компания может уменьшить налог до нуля. Об этом написано в Письме Минфина РФ от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373. В данной ситуации не действует ограничение 50%, как для вычетов по взносам и больничным.

  Если компания работает на объекте «доходы минус расходы», у нее есть два преимущества:

  1. Единый налог можно уменьшить на убыток прошлых лет. Списать убыток можно в течение 10 лет. Например, если организация получила убыток в 2020 году, списывайте его не позднее 2030 года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). У компаний на доходах такой возможности нет.
  2. Налоговую базу можно уменьшить на расходы. При расчете единого налога учитывайте расходы на оплату труда, на обязательное страхование работников, на покупку основных средств, нематериальных активов, товаров для перепродажи и др. Однако список признаваемых расходов строго регламентирован и приведен в п. 1 ст. 346.16 НК. Есть затраты, которые учесть не получится. Например, кофе-брейк для клиентов компании или расходы по договору аутстаффинга (Письма Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36387 и от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984).

  Рассмотрим на примерах, как рассчитать авансовый платеж по налогу на УСН за I квартал 2021 года по каждому объекту налогообложения.

  • Пример 1. Организация работает на объекте «доходы»

  Условия: доходы компании за I квартал 2021 года составили 900 000 руб. За этот период организация заплатила страховых взносов на сумму 20 500 руб. Расходы на оплату больничных листов составили 6 200 руб.

  Шаг 1. Определим сумму авансового платежа по единому налогу:

  900 000 руб. х 6% = 54 000 руб.

  Шаг 2. Рассчитаем налоговый вычет:

  20 500 руб. + 6 200 руб. = 26 700 руб.

  Шаг 3. Вычислим итоговый размер авансового платежа:

  54 000 руб. – 26 700 руб. = 27 300 руб.

  Размер вычета не превысил 50% от налога по УСН (54 000 руб. / 2 = 27 000 руб.), поэтому бухгалтер взял его в расчет в полном объеме.

  • Пример 2. Организация работает на объекте «доходы минус расходы»

  Условия: доходы компании за I квартал 2021 года составили 700 000 руб., расходы —
  400 000 руб. Также у компании есть убыток с 2019 года в размере 50 000 руб.

  Рассчитаем сумму налога:

  (700 000 руб. – 400 000 руб.) х 15% = 45 000 руб.

  Списать убыток можно будет только по итогам 2021 года. Уменьшить авансовый платеж за квартал на сумму убытка нельзя (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

  Смена объекта налогообложения при УСН

  «Упрощенцы» не могут менять объект налогообложения в течение года. Например, если организация с начала 2020 года применяет объект «доходы», то перейти на «доходы минус расходы» она сможет только с 1 января 2021 года (ст. 346.14 НК РФ). Такое правило действует и для вновь созданных компаний. Об этом написано в Письме ФНС России № СД-3-3/2511 от 02.06.2016.

  Повышение квалификации
  Бухгалтерский и налоговый учет при УСН

  Если вы хотите поменять объект налогообложения с 2021 года, сообщите об этом в свою налоговую инспекцию. Используйте либо рекомендованную, либо произвольную форму уведомления. Подайте уведомление не позднее 31 декабря 2020 года. Если пропустите эту дату, отказаться от применяемой ставки налога можно будет только через год.

  Похожие публикации:

  1. Vol accessible inet gosuslugi что это
  2. Свидетельство о собственности на земельный участок где получить
  3. Сколько денег можно вернуть с ипотеки
  4. Сколько платят до 3 лет