Новая форма налогового контроля — налоговый мониторинг
Новая форма налогового контроля — налоговый мониторинг
Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу доводит до сведения налогоплательщиков о введении с 1 июля 2021 года новой формы налогового контроля – налогового мониторинга. Данная форма налогового контроля заменяет традиционные налоговые проверки на онлайн-взаимодействие на основе удаленного доступа к информационным системам налогоплательщика и его бухгалтерской и налоговой отчетности. Такой способ предоставления данных налоговому органу позволяет оперативно согласовывать с налоговым органом позицию по налогообложению планируемых и совершенных операций.
Доступ к данным налогоплательщика позволяет налоговому органу снизить объем истребуемых документов и сосредоточить ресурсы на проверке тех операций, которые содержат элементы риска. Налоговый мониторинг – это взаимовыгодное сотрудничество между бизнесом и налоговыми органами, которое предполагает полную открытость в обмен от освобождения от налоговых проверок.
Для перехода на налоговый мониторинг с 1 июля 2021 года организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением при одновременном соблюдении следующих условий:
1. Совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых и страховых взносов, подлежащих уплате (перечислению) в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, составляет не менее 100 млн рублей.
Суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 1 млрд рублей.
2. Совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 1 млрд рублей.
Выполнение вышеназванных условий не является обязательным для организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе ответственным участником указанной группы), а также для организаций, в отношении которых проводится налоговый мониторинг.
Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год.
Срок проведения налогового мониторинга начинается с 1 января года проведения налогового мониторинга и оканчивается 1 октября года, следующего за годом проведения налогового мониторинга.
Заявление о проведении налогового мониторинга представляется организацией в налоговый орган по месту нахождения данной организации не позднее 1 сентября года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг.
Решение о проведении налогового мониторинга принимается налоговым органом до 1 ноября года, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга. (ст. 105.27 НК РФ).
Развитие расширенного информационного взаимодействия путем организации доступа налоговым органам к информационным системам плательщиков в режиме реального времени и перехода на качественно новый уровень обработки документов (информации) является приоритетным направлением развития системы налогового мониторинга.
Переход на налоговый мониторинг в 2022 году. Порядок, преимущества и альтернатива
Налоговый мониторинг предоставляет компаниям значительные преимущества, так как помогает свести к минимуму налоговые риски. А значит, можно не опасаться будущих доначислений. Теперь налоговый мониторинг стал доступнее, но по-прежнему актуален только для крупных налогоплательщиков. Рассмотрим, стоит ли компаниям переходить на налоговый мониторинг и существует ли альтернатива для минимизации налоговых рисков.
Наталья Игуш
Генеральный директор «Правовест Аудит», аттестованный аудитор и профбухгалтер
Что такое налоговый мониторинг?
- экономия времени за счет отмены традиционных форм контроля, в т.ч. камеральных проверок (за некоторым исключением);
- уменьшение количества истребуемых документов и др.;
- возможность оперативного согласования вопросов налогообложения планируемых и уже совершенных операций (налоговая инспекция предоставляет мотивированное мнение относительно той или иной сделки);
- отсутствие штрафов и пени в случае выполнения мотивированного мнения налогового органа.
Таким образом, налоговый мониторинг — это гарант снижения налоговых рисков и, следовательно, доначислений по результатам налоговых проверок. Это способствует наиболее точному прогнозу налоговой нагрузки в обозримом будущем.
Однако на ряду с преимуществами у налогового мониторинга есть и недостатки:
- постоянный контроль со стороны инспекторов;
- необходимость настройки доступа проверяющим к информационным системам компании и обязательность постоянного обновления данных в IT-программах;
- повышенный риск утечки конфиденциальной информации из-за расширенного доступа к системе;
- прозрачность учета и, как следствие, риск увеличения обязательных платежей;
- высокие требования к системам внутреннего контроля и учета;
- существенные затраты на налоговый мониторинг (трудовые, материальные и временные).
УЗНАЙТЕ, ПОДЛЕЖИТЕ ЛИ ВЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ
АУДИТУ
Кто вправе перейти на налоговый мониторинг?
Для того, чтобы осуществить переход на налоговый мониторинг, необходимо предоставить в инспекцию соответствующее заявление. Его рассмотрят и примут решение. Положительный ответ получат не все. В первую очередь, проверяющие посмотрят показатели деятельности компании и сверят их с критериями, которые установлены Налоговым кодексом РФ.
С 1 июля 2021 года критерии налогового мониторинга были значительно снижены (п. 3 ст. 105.26 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2020 № 470-ФЗ). Рассмотрим их подробнее:
- совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, НДПИ и страховых взносов, в том числе уплаченных в качестве налогового агента) за календарный год, который предшествовал году подачи заявления, должна составлять не менее 100 млн руб. (без налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза);
- совокупная сумма доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, который предшествовал году подачи заявления, должен быть не менее 1 млрд руб.;
- совокупная сумма активов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, который предшествовал году подачи заявления, должен составлять не менее 1 млрд руб.
Для компании — участника консолидированной группы налогоплательщиков, включая ответственного участника, а также для юридических лиц, которые уже находятся на налоговом мониторинге и планируют его продлить, соответствие вышеприведенным условиям необязательно.
Какой порядок перехода на налоговый мониторинг?
Крайняя дата подачи заявления на налоговый мониторинг — 1 сентября года, который предшествует периоду проведения налогового мониторинга.
Таким образом, в 2022 году компания может представить заявление на налоговый мониторинг с 1 января 2023 года, если сделает это не позднее 1 сентября 2022 года. Основание — п. 1 ст. 105.27 НК РФ. Форма заявления утверждена приказом ФНС от 11.05.2021 № ЕД-7-23/476@ (приложение № 1). Для перехода на налоговый мониторинг с 1 января 2022 года, заявление следовало представить не позднее 1 сентября 2021 года.
Перед представлением заявления необходимо собрать «пакет документов».
К заявлению на проведение налогового мониторинга необходимо приложить такие документы, как (п.2 ст.105.27 НК РФ):
- регламент информационного взаимодействия;
- сведения о физических и юридических лицах, которые прямо или косвенно участвуют в компании, и доля такого участия превышает 25%;
- учетная политика для целей налогообложения за календарный год, в котором подано заявление на проведение налогового мониторинга (с описанием порядка отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета расходов и доходов, налоговой базы и объектов налогообложения, а также нужны сведения о регистрах бухгалтерского и налогового учета);
- внутренние документы, согласно которым функционирует система внутреннего контроля.
На первый взгляд, подготовка вышеуказанных документов не представляет для компаний какой-либо сложности. Однако, не следует забывать об участии в этом инспекции.
Ведь подготовка необходимого «пакета» сопровождается тесным взаимодействием с представителями налоговой службы, а его согласование требует не только повышенного внимания, но и времени. Поэтому крайне важно заранее начать подготовку, чтобы завершить оформление документов к переходу на налоговый мониторинг.
АКГ «Правовест аудит» имеет успешный опыт по комплексному сопровождению процедуры вступления в налоговый мониторинг, разработке и подготовке необходимых документов и готова оказать помощь налогоплательщикам.
Следует указать, что компании с государственным участием также могут перейти на налоговый мониторинг. Правительство РФ утвердило специальные Директивы для лиц, которые представляют интересы Российской Федерации на заседаниях советов директоров (наблюдательных советов) акционерных обществ.
Для того, чтобы реализовать Концепцию развития и функционирования системы налогового мониторинга в России (утв. распоряжением Правительства РФ от 21.02.2020 № 381-р), а также вышеуказанных Директив Федеральная налоговая служба разработала рекомендуемые образцы документов и форматы для использования сотрудниками налоговых инспекций и компаниями. В перечне документов есть дорожная карта перехода на налоговый мониторинг (форма по КНД 1125330, письмо ФНС от 01.06.2021 № СД-4-23/7614@).
Рассмотрим подробнее особенности подготовки документов для налогового мониторинга.
ОБРАЩАЙТЕСЬ
ЗА ПОМОЩЬЮ
Будем рады оказать вам консультационную поддержку по вопросам бухгалтерского и налогового учета, налогового права, трудового законодательства.
Составление регламента информационного взаимодействия
Перед проведением налогового мониторинга необходимо заранее согласовать с проверяющими порядок взаимодействия. Для этого составляют регламент. Форма утверждена приказом ФНС от 11.05.2021 № ЕД-7-23/476@ (приложение № 7). Она включает в себя следующее:
- титульный лист;
- порядок представления налоговому органу документов (информации);
- раскрытие показателей налоговой отчетности;
- информация о системе внутреннего контроля;
- информация о порядке внесения изменений;
- приложения.
В регламенте информационного взаимодействия прописывают определенные моменты. В частности, это:
- сроки и правила предоставления документов, а также сведений, которые связаны с расчетом обязательств перед бюджетом (в электронной форме по ТКС);
- порядок доступа проверяющих к информационным системам компании, где отражены документы и сведения — основания для исчисления обязательств перед бюджетом (такой вариант может быть как дополнительным, так и заменить первый из вышеприведенного пункта, выбор за налогоплательщиком, но если компания предоставляет только возможность подключения к информационным системам, то ей необходимо указать время доступа в период проведения налогового мониторинга и на протяжении последующих трех лет);
- план ознакомления инспекторов с подлинниками документов;
- правила раскрытия показателей регистров бухгалтерского и налогового учета;
- сведения о системе внутреннего контроля за хозяйственными операциями, правильностью расчета и перечисления платежей в бюджет.
Основание — п. 6 ст. 105.26 НК РФ. Если что-либо упустить, то инспекторы потребуют пояснений и/или дополнений уже представленных сведений. При этом с ответом тянуть нельзя. Срок — 10 рабочих дней (п. 3.1 ст. 105.27 НК РФ).
Несоответствие регламента информационного взаимодействия установленным требованиям может послужить основанием для отказа в переходе на налоговый мониторинг (подп. 3 п. 5 ст. 105.27 НК РФ).
Сведения о системе внутреннего контроля
Под системой внутреннего контроля (далее — СВК) следует понимать совокупность организационной структуры, методик и процедур, утвержденных компанией для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности (п. 7 ст. 105.26 НК РФ). Цели СВК — это:
- достижение финансовых и операционных показателей;
- сохранность активов;
- выявление, оценка, минимизация, устранение рисков неправильного исчисления и несвоевременной уплаты налогов, сборов, страховых взносов;
- выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажений информации при исчислении налогов, сборов, страховых взносов, полноты, своевременности их уплаты;
- своевременная подготовка бухгалтерской (финансовой), налоговой и иной отчетности.
Таким образом, СВК — это важный и достаточно объемный документ. Как правило, при его составлении главные бухгалтеры обращаются за помощью к аудиторам. И в этом нет ничего удивительного, так как построение оптимальной системы внутреннего контроля требует немало времени, а его у штатных специалистов компании иногда не хватает (из-за повседневных задач). К тому же при проведении аудиторской проверки положения СВК подвергаются особому контролю, в том числе на соответствие международным нормам (Международный стандарт аудита 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения») и при ее создании организации необходимо учитывать требования аудиторов. Как известно, те компании, которые переходят на налоговый мониторинг, не могут не проводить обязательный аудит. Их финансовые показатели не попадают под освобождение.
Проведение аудита СВК важно не только для руководства и собственников компании, но и для налоговой инспекции. Такие сведения необходимо отражать в регламенте информационного взаимодействия (приложение № 18 к приказу ФНС от 11.05.2021 № ЕД-7-23/476@).
При проверке СВК сотрудники АКГ «Правовест аудит» выявляют все возможные упущения и неточности при ее составлении, а также предоставляют рекомендации по устранению недостатков.
Практика показывает, что именно построение и доработка СВК вызывает у компаний наибольшие трудности. Связано это с тем, что именно этот этап в рамках подготовки к налоговому мониторингу является наименее урегулированным на законодательном уровне.
БОЛЬШЕ ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ
Аудиторы помогут проверить систему внутреннего контроля, разрешить вопросы налогового и бухгалтерского учета любой сложности
Получение ответа от налоговой инспекции
Руководитель налоговой инспекции должен принять решение о проведении налогового мониторинга или решение об отказе до 1 ноября года, в котором налогоплательщик подал заявление.
Следовательно, если для перехода на налоговый мониторинг с 1 января 2022 года компания отправила заявление до 1 сентября 2021 года, то принять решение должны были до 1 ноября 2021 года. А решение о переходе на налоговый мониторинг с 1 января 2023 года должно быть принято до 1 ноября 2022 года. Основание — п. 4 ст. 105.27 НК РФ.
Для того, чтобы отказать компании в проведении налогового мониторинга должно быть основание. Например, некорректный расчет финансовых показателей, неполное представление документов, несоответствие регламента информационного взаимодействия установленным требованиям.
Независимо от причин, которые послужили мотивом, а также в случае положительного ответа решение направляют в компанию в течение 5 рабочих дней со дня его принятия (п. 6 ст. 105.27 НК РФ).
Почему налоговый мониторинг могут прекратить досрочно?
Основная сложность при проведении налогового мониторинга — это строгое соблюдение его требований. Если нарушить правила, то налоговый мониторинг прекратят досрочно (п. 1 ст. 105.28 НК РФ). Рассмотрим подробнее.
Причина № 1. Компания не исполнила регламент информационного взаимодействия, что стало препятствием для проведения налогового мониторинга
Требования к регламенту информационного взаимодействия определяют сроки представления документов проверяющим (п. 3.9.1 приложения № 8 приказа ФНС от 11.05.2021 № ЕД-7-23/476@).
Таблица 1. Порядок представления документов в налоговую инспекцию при проведении налогового мониторинга в 2022 году
| № п/п | Документ | Срок представления в ИФНС | Комментарий |
|---|---|---|---|
| 1 | учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2022 год (с приложением рабочего плана счетов) | не позднее 1 марта 2022 года | x |
| 2 | учетная политика для целей налогового учета на 2022 год | не позднее 1 марта 2022 года | x |
| 3 | информация о физических и юридических лицах, которые прямо и/или косвенно участвуют в компании, и доля такого участия превышает 25% | при подаче заявления о проведении налогового мониторинга | затем ежегодно на 1-е число месяца соответствующего года, но не позднее 31 января соответствующего года |
| 4 | регистры бухгалтерского учета | не позднее одного месяца со дня представления соответствующей налоговой декларации / расчета / уточненки | x |
| 5 | оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета, сводные и аналитические регистры налогового учета | не позднее одного месяца со дня представления налоговой декларации / уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль | x |
| 6 | расшифровки показателей строк налоговых деклараций и расчетов | не позднее одного месяца со дня представления налоговой декларации / расчета / уточненки | x |
| 7 | первичные учетные документы и иные документы (информация) | не позднее 10 рабочих дней со дня получения запроса от ИФНС | срок представления документов можно продлить в соответствии с п. 5 ст. 105.29 НК РФ |
Помимо этого, как было указано ранее, Федеральная налоговая служба предъявляет требования к СВК. А значит, документы СВК также подлежат проверке.
Таблица 2. Порядок представления документов СВК в налоговую инспекцию при проведении налогового мониторинга в 2022 году
| № п/п | Документ | Срок представления в ИФНС | Комментарий |
|---|---|---|---|
| 1 | налоговые риски компании на 2022 год | ежеквартально по состоянию на 1-е число месяца соответствующего квартала | не позднее одного месяца со дня наступления соответствующего квартала |
| 2 | информация о налоговых рисках по отдельным сделкам и операциям на 2022 год | ежеквартально по состоянию на 1-е число месяца соответствующего квартала | не позднее одного месяца со дня наступления соответствующего квартала |
| 3 | контрольные процедуры компании в целях налогового мониторинга на 2022 год | при представлении заявления о проведении налогового мониторинга | затем ежеквартально по состоянию на 1 число месяца соответствующего квартала, но не позднее одного месяца со дня наступления соответствующего квартала |
| 4 | матрица рисков и контрольных процедур организации на 2022 год | ежеквартально по состоянию на 1 число месяца соответствующего квартала | не позднее одного месяца со дня наступления соответствующего квартала |
| 5 | результаты выполнения контрольных процедур в целях налогового мониторинга за истекший квартал | не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за окончанием соответствующего квартала | x |
| 6 | оценка уровня системы внутреннего контроля за 2021 год | при представлении заявления о проведении налогового мониторинга | далее за 2022 год — 1 ноября 2023 года |
| 7 | мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля за 2022 год | 1 ноября 2023 года | x |
| 8 | информация об организации системы внутреннего контроля | при представлении заявления о проведении налогового мониторинга | далее ежегодно по состоянию на 1-е число месяца соответствующего года, не позднее одного месяца со дня наступления соответствующего года |
Причина № 2. Компания предоставила недостоверную информацию
Если инспекторы обнаружили, что компания предоставила недостоверную информацию, то они вправе досрочно прекратить проведение налогового мониторинга. Такое решение правомерно (подп. 2 п. 1 ст. 105.28 НК РФ).
Причина № 3. Компания систематически нарушала правила представления пояснений и документов
Систематическим нарушением признают многократное отклонение (два раза и более) от норм. Таким образом, если компания периодически не предоставляет пояснения и (или) документы, истребуемые налоговой инспекцией в рамках налогового мониторинга в соответствии со ст. 105.29 НК РФ или отправляет их с опозданием, то инспекторы могут отказать в продолжении проверки. И это будет законно (подп. 3 п. 1 ст. 105.28 НК РФ).
Если компания соблюдает все требования, которые установлены для проведения налогового мониторинга, но понимает, что такой режим контроля не для нее, то она вправе отказаться. Для этого следует уведомить проверяющих до 1 декабря года, за который проводится налоговый мониторинг.
Если налоговый мониторинг проводят за 2022 год, то уведомить инспекторов необходимо до 1 декабря 2022 года. Для этого заполняют соответствующее заявление. Иначе в инспекции примут решение о проведении налогового мониторинга в отношении 2023 года (п. 7 ст. 105.27 НК РФ).
ЗАЩИТИТЕ СВОЙ БИЗНЕС
Вместе с достоверной отчетностью и аудиторским заключением вы получаете страховку от штрафов ФНС и защиту налоговых юристов на 3 года
Может ли аудит заменить налоговый мониторинг?
Основная цель компаний, которые проводят налоговый мониторинг — это минимизация налоговых рисков. Однако, такая форма контроля может подойти не всем: по финансовым показателям мониторинг возможен только у крупных компаний, да и не многие пока готовы находиться под постоянным контролем у налоговых органов.
Но налоговый мониторинг — это не единственный вариант минимизации налоговых рисков. Альтернатива — системный комплексный аудит со страховкой от налоговых претензий, благодаря которому независимые эксперты (аудиторы) на постоянной основе не только отслеживают правильность исчисления и своевременность погашения обязательств перед бюджетом, но и выявляют финансовые резервы, которые позволяют скорректировать налоговую нагрузку на законной основе.
Аудит не заменит контрольные меры со стороны налоговой инспекции. При этом он может помочь избежать выездных налоговых проверок (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, письмо ФНС от 25.12.2019 № ЕД-19-2/345@). Ведь проверяющие давно применяют риск-ориентированный подход (письма Минфина от 21.06.2021 № 03-02-11/48726, от 20.02.2019 № 03-01-11/10727). А значит, компании с минимальными налоговыми рисками вне зоне особого контроля.
Конечно, такая налоговая защита «работает», если организация выполняла рекомендации аудиторов по минимизации налоговых рисков. Если после проведения системного комплексного аудита инспекторы доначислят налоги за период, который проверили аудиторы, наши юристы обжалуют решение ИФНС. При этом для компании это будет абсолютно бесплатно. В случае поражения в судебной инстанции — штраф и пени компенсирует «Ингосстрах».
Таким образом, многие преимущества, которые есть у налогового мониторинга, доступны и при проведении аудита.
КОМПЛЕКСНЫЙ ПОДХОД
Получите максимальную пользу от аудита: проверьте отчетность, устраните риски и найдите финансовые резервы
Налоговый мониторинг как новая форма налогового контроля Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Решетник Ольга Романовна
В статье рассматриваются аспекты налогового контроля как формы финансового контроля , а также рассмотрена относительно новая форма налогового контроля налоговый мониторинг, его преимущества и недостатки.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Решетник Ольга Романовна
Стратегический подход к оценке устойчивости роста корпораций
Организация на предприятиях горизонтального налогового мониторинга
Налоговый мониторинг как форма налогового контроля
Внутренний налоговый контроль как элемент системы внутреннего контроля хозяйствующих субъектов
Специфика налогового администрирования в России на примере выездных налоговых проверок
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Текст научной работы на тему «Налоговый мониторинг как новая форма налогового контроля»
влияет на скорость, с которой фирмы расширяют свои операции, и соответственно, процесс создания стоимости корпорацией [Ghosal S., Hahn M., Morgan P., 1999].
Дж. Кларк и соавторы в своей работе показывают, что чрезмерный рост продаж может быть настолько же разрушительным для корпорации, как и отсутствие роста вообще. Авторы рассмотрели модели роста, и показали, как можно использовать теории роста в управлении корпорацией. Наконец, они предложили модель, позволяющую оценить оптимальную структуру капитала, при определенной скорости роста корпорации [Clark J. J., Chiang T. C., Olson G. T., 1989].
Таким образом, стратегическая теория роста выступает в роли «ключевого игрока» в оценке устойчивости роста корпораций. Так как она изучает проблемы устойчивого роста под призмой как финансовых, так и нефинансовых аспектов в контексте внутренних и внешних условий, то ее смело можно назвать гарантом правильной и объективной оценки устойчивости роста корпораций.
1. Ивашковская И.В. Жизненный цикл организации: взгляд финансиста // Управление компанией. 2006. № 11(66). C. 60-67.
2. Ивашковская И.В. Финансовые измерения корпоративных стратегий // Аудит и финансовый анализ. 2007. № 5. С. 150-163.
3. Пирогов Н.К., Поповидченко М.Г. Закон Гибрата в исследованиях роста фирмы. Корпоративные Финансы. 2010. №1(13), 106-119.
4. Clark J.J., Chiang T.C., Olson G.T. Sustainable Corporate Growth: a model and management planning tool. Westport: Quorum Books. 1989.
5. Coase R. The Nature of the Firm. 1937. Economica, 4. 386-405.
6. Ghosal S., Hahn M., Morgan P. Management Competence, Firm Growth and Economic Progress. 1999. Cambridge Political Economy Society, 18, 121-150.
7. Greiner L. Evolution and Revolution as Organizations Grow. 1972. Harvard Business Review, 37-46.
8. Rosique F. The determinants of corporate growth. (Doctoral dissertation, University of St Andrews). 2010.
9. Rumelt R.P. Towards a Strategic Theory of the Firm // Competitive Strategic Management / R. Lamb (ed.). 1984. Englewood Cliffs, NJ: Prentice Hall. P. 556-570.
НАЛОГОВЫЙ мониторинг как новая форма НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ Решетник О.Р.
Решетник Ольга Романовна — магистрант, факультет подготовки специалистов для судебной системы (юридический факультет)
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования Российский государственный университет правосудия, г. Нижний Новгород
Аннотация: в статье рассматриваются аспекты налогового контроля как формы финансового контроля, а также рассмотрена относительно новая форма налогового контроля — налоговый мониторинг, его преимущества и недостатки. Ключевые слова: налоговый контроль, финансовый контроль, налоговый мониторинг.
В современном мире обеспечение деятельности государства лежит на «плечах» самого государства. Успех внутренней и внешней политики зависит от эффективности управления финансовыми и налоговыми инструментами. Динамичное развитие экономики является грамотным результатом проводимой государством налоговой политики через мероприятия налогового контроля.
Говоря о понятии «контроль», обратимся к словарю русского языка. Контроль -это проверка, а также постоянное наблюдение в целях проверки или надзора [4,235]. Законодатель не закрепил понятия «финансового контроля» в действующем законодательстве. Балихина Н.В. рассматривает финансовый контроль как совокупность действий законодательных и исполнительных органов власти всех уровней (в том числе высших органов управления и исполнительных органов хозяйствующих субъектов), а также специально созданных контрольных учреждений по проверке финансовых и связанных с ними других вопросов деятельности всех субъектов хозяйствования и управления (государства в лице его органов власти и управления, а также организаций, предприятий, учреждений) [3,84].Финансовый контроль — это комплексный институт финансового права, который включат в себя нормы разных институтов и подотраслей финансового права. Таким образом, выделяют следующие виды финансового контроля:
— бюджетный (или бюджетно-финансовый);
— надзор за страховойдеятельностью.
Исходя из смысла ст. 82 НК РФ, налоговый контроль — это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах.
Институт налогового контроля включает в себя такие элементы, как субъекты и объекты налогового контроля, формы налогового контроля, методы налогового контроля, процедуры и мероприятия налогового контроля и др. Данные элементы составляют предмет правового налогового регулирования, который постоянно совершенствуется и усложняется. Постоянно происходит внедрение инноваций. Это отражается в дополнении Налоговым кодексом новым разделом — «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга» [2].
Налоговый контроль осуществляется по следующим направлениям:
— проверка исполнения физическими и юридическими лицами по исчислениюналогов в государственную казну;
— проверка постановления на налоговый учет и исполнению своих прямых обязанностей налогоплательщиками;
— проверка правильного введения бухгалтерского учета;
— проверка соблюдения банками своих обязанностей, которые предусмотреныналоговым законодательством;
— проверка выполнения органом, организацией, а так же должностными лицами обязанностей по сообщению компетентным органам сведений, касающихся учета налогоплательщика.
Если говорить о несовершенстве налогового законодательства, то можно обратить внимание на то, что методы налогового контроля присутствуют в неполноценной форме, т.е. законодатель не закрепил в Налоговом кодексе РФ перечень определенных методов.
На текущий момент наиболее актуальной формой налогового контроля выступают налоговые камеральные и выездные проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций.
С 2015 года действует относительно новая форма налогового контроля -налоговый мониторинг. Отметим, что данная форма контроля не является изобретением российских законодателей. Налоговый мониторинг широко применяется в зарубежных странах (например, Германия, Австрия, США и др.) и впервые была внедрена в Нидерландах. В России данную инновацию в качестве эксперимента применили в 2012 году на таких крупнейших налогоплательщиках, как ОАО «ИнтерРАОЕЭС», ОАО «РусГидро», ОАО «МТС», ОАО «Северсталь» и российского представительства компании E&Y.
Отличительной чертой налогового контроля выступает то, что он предполагает текущий контроль со стороны налоговых органов (в онлайн-режиме), а не последующий (офлайн).
Еще одной отличительной чертой налогового мониторинга является его добровольный характер. Это выгодно отличает его от других форм налогового контроля — налоговых проверок. Проведение мониторинга проводится по решению налогового органа, на основании заявления налогоплательщика. Стоит отметить, что добровольность налогового мониторинга реализуется на текущем этапе, однако не исключено, что в случае положительного опыта, данная форма может перейти из разряда добровольных в разряд обязательных.
Преимущества налогового мониторинга:
1. Возможность избежать выездной налоговой проверки, которая выступает серьезным стрессовым фактором для сотрудников организации.
2. Организация может планировать совершение сделок, учитывая при этом позицию налогового органа с помощью мотивированного мнения. Закон допускает исправить выявленные ошибки — финансовые специалисты подают уточненную декларацию и уплачивают доначисленный налог без денежных затрат на уплату штрафов и пени.
3. При наличии явных налоговых рисков организация вправе предварительно обратиться за мотивированным мнением, что позволяет провести налоговый учет, опираясь на позицию налогового органа.
Если говорить о недостатках налогового мониторинга, то выделим следующие:
1. Отсылочность правовых норм. Документы, необходимые для предоставления компанией, заявление об осуществлении налогового мониторинга, регулируются нормативными актами ФНС, т.е. наделены меньшей юридической силой по сравнению с Налоговым кодексом РФ. В связи с этим велика вероятность зарождения споров относительно содержания актов и применения их в практике.
2. Открытость организации. Информация, которую не должны знать конкуренты, находится в открытом доступе.
3. Мотивированное мнение возможно получить только после совершения сделки. Для уточнения позиции налогового органа заранее приходится прибегать к помощи специалистов или обращаться за разъяснениями в Министерство финансов РФ.
Исходя из вышеизложенного, следует сказать, что институт налогового мониторинга недостаточно урегулирован и требует дополнительных изменений в Налоговый кодекс РФ, с учетом современных экономических реалий.
1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-
ФЗ (ред. от 19.02.2018) // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998.
2. Федеральный закон от 04.11.2014 N 348-Ф3 «О внесении изменений в часть
первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства
РФ», 10.11.2014, № 45, ст. 6158.
3. Балихина Н.В. Финансы и налогообложений организаций: учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. М.: ЮНИТИ, 2015. 303 с.
4. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений. 4-е изд., М., 2006. 663 с.
ПРОБЛЕМЫ АДАПТАЦИИ ПЕРСОНАЛА
1 2 Соколова Ю.Н. , Глазкова А.И.
1Соколова Юлия Николаевна — студент;
2Глазкова Анна Игоревна — студент, кафедра государственного, муниципального и корпоративного управления, инженерно-экономический факультет, Рязанский государственный радиотехнический университет, г. Рязань
Ключевые слова: адаптация персонала, проблемы адаптации персонала, адаптационный период.
Адаптация персонала в организации является важным этапом развитии хорошо скоординированной работы предприятия, что во многом определяет его успех и приобретение репутации высокого уровня. Но, несмотря на это, многие организации не уделяют адаптации персонала должного внимания, и вхождение новых работников в компанию становится спонтанным процессом. Однако от того, насколько организован процесс адаптации персонала, будет зависеть и эффективность выполнения работником профессиональных обязанностей, степени его идентификации с компанией, принятия ее норм и ценностей.
Любому человеку, пришедшему на новое место работы, очень важен процесс вхождения в структуру организации, в новый коллектив, важно воспринимать себя частью группы.
Процесс адаптации является одним из элементов управления персоналом. Это понятие может применяться и к новым работникам, которые приходят извне, и к работникам, переходящим на новую должность в рамках внутренней ротации.
Так как подбор и прием персонала — это процесс, требующий крупных материальных вложений, предприятие заинтересованно в том, чтобы вновь принятый на работу сотрудник не уволился через пару месяцев.
Молодые специалисты в это время осознают, что знаний, полученных за годы учебы в вузах не достаточно для максимально эффективного исполнения трудовых обязанностей, поэтому необходимо самосовершенствоваться, заниматься изучением специфики своей профессии в будущем. В период адаптации они также осознают и тот факт, что в их жизни происходят существенные изменения и отказ от привычного образа жизни [2, с. 226].
Молодые специалисты нуждаются в поддержке старших коллег на первых этапах осуществления трудовой деятельности, для успешного прохождения периода адаптации им необходима помощь наставника.
Часто компании заинтересованы в наборе именно способных молодых специалистах, поскольку их можно развить в профессиональном плане и сделать высококвалифицированными специалистами, которые в будущем будут давать высококачественные результаты своей профессиональной деятельности.
У сотрудников среднего возраста, имеющих определенный стаж работы, процесс адаптация осуществляется достаточно в короткие сроки. Такие люди, как правило, хорошо знакомы со своими должностными обязанностями, они опытны в этом деле и обладают высокой производительностью труда, способны без труда воспринимать новую информацию, касающуюся их сферы деятельности.
Налоговый мониторинг как форма налогового контроля Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ / TAX MONITORING / НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ / TAX CONTROL / ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ / THE EFFECTIVENESS OF TAX REGULATIONS / ВЫПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК / THE IMPLEMENTATION OF TAX AUDITS
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Наркевич Никита Владимирович
Налоговый мониторинг форма налогового контроля, которая осуществляется в форме электронного информационного взаимодействия и может применяться наряду с выездными и камеральными налоговыми проверками. Налоговый мониторинг переворотная инновация. Такая форма налогового контроля может смягчить жизнь крупным компаниям-налогоплательщикам, которые готовы раскрывать фискальным органам данные налогового учета.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Наркевич Никита Владимирович
Налоговый мониторинг налогоплательщиков — Российский опыт и перспективы
Правовое регулирование налогового мониторинга в РФ: основные проблемы и пути совершенствования
Организация на предприятиях горизонтального налогового мониторинга
Налоговый мониторинг как новая форма налогового контроля
Налоговый мониторинг — инновационная функция налогового контроля
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Текст научной работы на тему «Налоговый мониторинг как форма налогового контроля»
Tax monitoring as the form of the tax control Narkevich N.
Налоговый мониторинг как форма налогового контроля Наркевич Н. В.
Наркевич Никита Владимирович /Narkevich Nikita — студент, факультет права, Национальный исследовательский университет Высшая школа экономики, г. Москва
Аннотация: налоговый мониторинг — форма налогового контроля, которая осуществляется в форме электронного информационного взаимодействия и может применяться наряду с выездными и камеральными налоговыми проверками. Налоговый мониторинг — переворотная инновация. Такая форма налогового контроля может смягчить жизнь крупным компаниям-налогоплательщикам, которые готовы раскрывать фискальным органам данные налогового учета.
Abstract: tax monitoring — form of tax control, which is carried out in the form of an electronic communication and can be used alongside field and desk tax audit. Tax monitoring — turning innovation. This form of tax control can mitigate life-large companies to taxpayers who are willing to disclose the fiscal authorities of tax accounting data.
Ключевые слова: налоговый мониторинг, налоговый контроль, эффективность налогового регулирования, выполнение налоговых проверок.
Keywords: tax monitoring, tax control, the effectiveness of tax regulations, the implementation of tax audits.
Термин «налоговый мониторинг» применяется в практической деятельности налоговых органов в связи с осуществлением предпроверочного анализа налогоплательщика. Основной целью мониторинга является создание партнерских взаимоотношений налоговых органов с крупными налогоплательщиками путем своевременного реагирования и предупреждения осуществления ими рисковых операций, которые могут привести к нарушениям налогового, валютного и другого законодательства, которое контролируют налоговые органы. Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых, в соответствии с НК РФ, возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) -организацию. В настоящее время понятие «мониторинг» широко используется во многих сферах. Многофункциональность мониторинга содержится в том, что он может быть как способом исследования окружающей реальности, что исключительно относится как к активно трансформирующимся процессам, явлениям, механизмам, так и способам предоставления руководящих заключений актуальной информации. Согласно Современному экономическому словарю, под руководством Б. А. Райзберга и Л. Ш. Лозовского, акцент подчеркнут на контрольной роли мониторинга [3, с. 199]. Контрольная функция налогового мониторинга напрямую связана с потребностью осуществления государственными органами надзора за оперативностью уплаты налогов. В данной конъюнктуре налоговый мониторинг представляется механизмом снабжения налоговой дисциплины. Отметим, что в зарубежной литературе применяется понятие «мониторинг налоговой дисциплины» (Taxpayers’ Compliance Monitoring), который используется для определения системы, направленной на обнаружение консолидированных показателей, которые в свою очередь отражают основные области налогового риска государства [4, с. 7]. И то, и другое определение в полной мере не могут отразить сущность налогового мониторинга. Поэтому следует сразу определить полную формулировку понятия налогового мониторинга в узком смысле.
Налоговый мониторинг — форма налогового контроля, которая осуществляется в форме электронного взаимодействия, применяемая наряду с налоговыми проверками. Преимущества применения налогового мониторинга для Федеральной налоговой службы (далее ФНС) России заключаются в возможности быстро и оперативно, предусмотрительно и, соответственно, лучше контролировать соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов. Такой предварительный, «ранний» контроль позволит своевременно регистрировать и проводить рассмотрение потенциальных возможностей осложнения и проблем в деятельности налогоплательщиков и в онлайн-режиме вносить изменения для их устранения.
Ключевым для применения системы мониторинга, по анализу других сфер, является определение объекта мониторинга. На наш взгляд, в качестве объекта в этом случае следует принимать в целом
налоговую систему государства. Однако нужно уделить внимание тому, что налоговый мониторинг имеет самостоятельное значение. А рассмотреть это можно с точки зрения налогового регулирования. Взяв позицию ученых, в этом случае можно дать определение налоговому регулированию. Налоговое регулирование представляет из себя комплекс мер косвенного воздействия государства на экономику, который предполагает формирование и модернизацию налогового законодательства путем установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Подчеркнем, что существуют два основных направления налогового мониторинга: мониторинг конкурентоспособности налоговой системы; мониторинг налоговых рисков государства.
Подводя черту под пониманием сущности понятия «мониторинг», необходимо обозначить, что, несмотря на наблюдаемое разнообразие его толкований в совершенно разных сферах деятельности человека, имеется возможность сделать акцент на основном назначении его применения — это непрекращающееся отслеживание состояния какого-либо объекта. Но ко всему прочему, на наш взгляд, когда для представителей естественных наук мониторинг в основной массе выступает в роли механизма обнаружения изменений действительных показателей от нормативных, то для специалистов в области экономики мониторинг является механизмом получения административных заключений. По существу, использование мониторинга содержится в том, что субъект, осуществляющий мониторинг, на основе постоянно продолжающейся информации об объекте мониторинга, вполне может подстраховываться с целью повышения уровня эффективности функционирования управления объектом.
Ю. Винслав считает «мониторинг существенным элементом разумной экономической политики государства» [2, с. 29]. С позиции налогового регулирования, на наш взгляд, можно сделать акцент на следующих способах применения налогового мониторинга: обнаружение несовершенства налогового законодательства, которые связаны с неточной и некачественной изученностью особенных вопросов налогообложения; наблюдение расхождения итогов налогового регулирования его исходным задачам; инициативное исследование конкурентоспособности налоговой системы государства в сравнении с системами зарубежных стран. А другим назначением налогового мониторинга, которому должны уделять достаточное внимание, на наш взгляд, должен стать мониторинг налоговых рисков государства. Сам же мониторинг налогоплательщиков представляет из себя пассивную форму налогового контроля. В ряде стран, как одним из видов текущего налогового контроля деятельности крупных налогоплательщиков, выступает горизонтальный мониторинг. С помощью этого мониторинга налоговым органом проводится процедура наблюдения и исследования по финансово-хозяйственным операциям, которые были запланированы крупными организациями. Основным направлением деятельности такого горизонтального мониторинга является формирование таких взаимоотношений фискальных органов с организациями, осуществляющие работу с бюджетом, путем своевременного реагирования и предостережения создания и исполнения ими рисковых операций, которые приведут к несоблюдению налогового законодательства.
Сам же мониторинг налогоплательщиков представляет из себя пассивную форму налогового контроля. В ряде стран, как одним из видов текущего налогового контроля деятельности крупных налогоплательщиков, выступает горизонтальный мониторинг, который мы уже упоминали раньше. С помощью этого мониторинга налоговым органом проводится процедура наблюдения и исследования по финансово-хозяйственным операциям, которые были запланированы крупными организациями. Основным направлением деятельности такого горизонтального мониторинга является формирование таких взаимоотношений фискальных органов с организациями, осуществляющих работу с бюджетом, путем своевременного реагирования и предостережения создания и исполнения ими рисковых операций, которые приведут к несоблюдению налогового законодательства. Существует точка зрения, что горизонтальный контроль эффективнее вертикального (иерархичного) — он снижает административный накал внутри управления системой, повышает эффективность налоговой системы, предупреждает нарушения налогового законодательства налогоплательщиками и делает работу фискальных органов более продуктивной и полезной.
Основателями же концепции и самой сущности налогового горизонтального мониторинга принято считать Нидерланды, которые в 2005 году впервые использовали такой метод контроля, существующего наравне с другими видами контроля. Применялся такой метод в отношении групп налогоплательщиков, которые заключали специальные соглашения с налоговой службой, касающихся всех видов налогов. Соглашение обязывало налогоплательщика сообщать налоговой службе обо всех операциях, обстоятельствах этих операций и других фактов субъекта. А вот налоговая служба обязалась оперативно и тщательно сообщать о планируемой сделке, разъяснять все фискальные риски и др. Стоит подчеркнуть, что при рассмотрении методики к организации налогового мониторинга, нужно обозначить главные элементы комплексного анализа налоговых поступлений в бюджет страны,
так как они, по нашему мнению, целиком назначают механизм налогового мониторинга макроуровня. По ходу анализа, на наш взгляд, возник вопрос классификации мониторинга согласно его уровням:
— налоговый мониторинг макроуровня (федерального уровня);
— отраслевой налоговый мониторинг;
— налоговый мониторинг хозяйствующих субъектов.
Позитивной чертой при упорядочивании споров предстает участие в комиссии руководителя либо заместителя руководителя управления ФНС России, что допускает возможность налогоплательщику рассчитывать на более эффективный подход к урегулированию возникших разногласий. Отрицательной чертой является наличие постоянного налогового контроля, так как все операции организации можно просмотреть в режиме реального времени. А несмотря на то, что проведение налогового мониторинга допускает отсутствие отдельных типов налоговых проверок, в разных ситуациях камеральные налоговые проверки сохраняются.
Вдобавок ко всему, крупные налогоплательщики, осуществляющие работу с программными продуктами, применяют особые способы защиты серверов. Поэтому сохраняется вопрос о доступе налоговых органов к проведению налогового мониторинга таких организаций.
При исполнении налогового мониторинга следует обратить внимание на такую вещь: существуют ли другие пользователи, помимо налоговых органов, которых интересует финансовая информация компании. Компания будет открыта для инвестиций, будет показывать свою прозрачность на рынке, чтобы привлекать внешние источники финансирования. Для того, чтобы определить, насколько открыта и прозрачна компания, нужно достаточно качественно проанализировать ее корпоративный сайт. Однако у однодневных фирм, участвующих в налоговых схемах с аффилированными лицами и структурами, отсутствуют корпоративные сайты, а отчеты по финансам создаются только для налоговых органов и их проверок.
Стоит обозначить, что применение налогового мониторинга хозяйствующих субъектов осуществляется на границе правового и экономического исследования. Помимо этого, итоги налогового мониторинга следует применять и в арбитражной практике. Суды смогут намного чаще принимать решения не только благодаря правовым аспектам, но и с помощью исследования экономической составляющей сделки.
Есть два основных преимущества налогового мониторинга для налогоплательщиков. Первое и главное — это способность обойтись без процедуры (особенно выездной проверки), которая является для компании стрессом: прерывание обыденного рабочего ритма бухгалтерии, требование подготовки огромного объема документов, обеспечение объяснений проверяющим, а по результатам проверки -долгие административные и судебные споры. Сам налоговый мониторинг ликвидирует тяжелую процедуру проверки и спор по ее итогам. Все спорные убеждения должны быть согласованы в процессе налогового мониторинга.
Второе преимущество — это вероятность для менеджмента компании проектирования бизнеса с учетом убеждений фискального органа, заранее согласованных с помощью мотивированных мнений. Закон не только разрешает компании откликнуться на мотивированное мнение налоговых органов, но и разобрать свои ошибки, путем подачи скорректированной налоговой декларации и погашения доначисленного налога.
Налоговый мониторинг не ликвидирует контроль соответствия рыночных цен как еще одну проблему на компанию-налогоплательщика. Теперь региональные органы ФНС России должны информировать центральный орган обо всех обстоятельствах контролируемых сделок, а ФНС России обязана проводить по ним проверки. Мотивированное мнение в таких операциях фискальные органы направлять не могут.
Введение налогового мониторинга необходимо в связи с продолжающимся изменением законодательства в области налогов. Мониторинг дает возможность оперативно выявить, предупредить и пресечь налоговые правонарушения, так как происходит постоянное взаимодействие компании-налогоплательщика с фискальными органами. Такая форма фискального контроля обеспечит воспитание налоговой культуры у компаний-налогоплательщиков и увеличит уровень налоговой грамотности.
Отражая краткие итоги, следует отметить, что становление налогового мониторинга в России, с одной стороны, способствует установлению совершенно другого уровня взаимоотношений между крупными компаниями и фискальными органами при проведении налогового контроля и повышению качества налогового администрирования. Налоговый мониторинг является одной из форм налогового контроля, которая осуществляется в виде электронного информационного взаимодеийствия и применяется наравне с камеральными и выездными проверками.
С другой стороны, применение налогового мониторинга для компаний может сформировать негативные последствия. Положения, регулирующие взаимосогласительные процедуры, не позволяют
однозначно сделать вывод о том, что делать в ситуации, когда отсутствует возможность устранить возникшие противоречия между налоговым органом и налогоплательщиком. Этот факт будет принципиален для компании-налогоплательщика, так как если фискальным органам не будет предоставлено мотивированное мнение, то в отношении этой компании будет проведена выездная налоговая проверка.
1. Федеральный закон от 4 ноября 2014 г. № 348-Ф3 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2014. № 45. Ст. 6158.
2. Винслав Ю. Результаты мониторинга деятельности финансово-промышленных групп / Винслав Ю. // Российский экономический журнал, 1997. № 10.
3. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь / Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. и др. М.: Инфра-М, 1998.
4. Monitoring Taxpayers’ Compliance: A practical guide based on Revenue Body Experience // OECD. 22.06.2008.