Что такое пени по налогам

Пени для единого налогового счета: особенности расчета и уплаты

С 2023 года вместе с изменением порядка уплаты налогов меняются правила и для пеней. Механизм их расчета остался прежним. Но теперь они начисляются на общую сумму задолженности. Платить отдельно пени не нужно — они спишутся с единого налогового счета, когда там появятся деньги.

В этой статье:

• Как рассчитать
• Данные для расчета
• Пример расчета пени
• Оплата пеней
• Пени при подаче уточненной декларации
• Правила изменения суммы пеней
• Когда пени не начислят

Пени — это неустойка за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов. Они начисляются за каждый день просрочки обязанности налогоплательщика перечислить деньги в бюджет.

С 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу, а рассчитываются от общего «минуса», который образовался на едином налоговом счете (ЕНС).

В отличие от штрафов, пени начисляются не по решению налогового органа, а автоматически. Обычно их расчет делает информационная система ИФНС. Но иногда приходится считать пени самостоятельно. В любом случае будет полезно знать, по каким правилам их определяют.

Еще больше важных разъяснений по грядущим изменениям можно найти в рубрике «Единый налоговый счет».

Как рассчитать

Порядок расчета пеней для плательщиков с разным статусом неодинаков. Физлица и ИП считают их по формуле:

Сумма недоимки × Ставка рефинансирования ЦБ / 300 × Количество дней просрочки

Организации обычно используют эту формулу в двух случаях:

• для расчета пеней по взносам на травматизм;
• для расчета пеней по иным платежам, если просрочка не превышает 30 дней.

Если же организация не платила налог более 30 дней, то с 31 пени будут считать то иной формуле:

Сумма недоимки × Ставка рефинансирования ЦБ / 150 × Количество дней просрочки

Важно! Указанное выше правило для организаций — общее, но сейчас его действие приостановлено. В период с 9 марта 2022 года до 31 декабря 2023 года юридические лица считают пени так же, как и физические: исходя из 1/300 ставки Банка России. Это мера поддержки, введенная Правительством РФ.

Таким образом, до конца 2023 года налоговые пени следует считать по единой формуле:

Сумма недоимки × Ставка рефинансирования ЦБ / 300 × Количество дней просрочки

Все важное под контролем

Контролируйте сроки отчётности и платежей в Экстерне

Данные для расчета

Из формулы следует, что для расчета пеней нужны такие показатели:

Сумма недоимки. Если платеж перечисляется через ЕНС, недоимка по нему отражается в сумме отрицательного сальдо на этом счете. Однако не всегда отрицательное сальдо будет равно недоимке для расчета пеней. На некоторые суммы они не начисляются.

Ставка рефинансирования. С 2016 года она приравнена к ключевой ставке Банка России. На сайте ЦБ есть архив с ключевыми ставками на конкретный день.

Количество календарных дней просрочки. Период задолженности отсчитывается со дня возникновения недоимки. Это следующий день после окончания срока, отведенного для уплаты налога. Заканчивается этот период в день, когда обязанность по перечислению налога была исполнена, то есть на ЕНС перечислена достаточная для погашения недоимки сумма. День пополнения налогового счета также включается в период просрочки.

Пример расчета пени

Фирма «Мечта» должна была до 28 марта уплатить налог на прибыль в сумме 100 000 рублей. На эту дату сальдо ее ЕНС было нулевым, а с 29 марта оно стало отрицательным — образовалась недоимка. Деньги на единый налоговый счет общество перечислило лишь 15 мая. Рассчитаем пени за просрочку платежа:

• Сумма недоимки — 100 000 рублей.
• Условная ставка Банка России (предположим, что она оставалась неизменной весь период) — 7,5%.
• Длительность просрочки с 29 марта по 15 мая — 48 дней.

Сумма пеней — 100 000 × 7,5% / 300 × 48 = 1 200 рублей.

Теперь допустим, что ставка ЦБ выросла с 20 апреля до 9%. Расчет пеней будет иной:

• за период с 29 марта по 19 апреля — 100 000 × 7,5% / 300 × 22 = 550 рублей;
• за период с 20 апреля по 15 мая — 100 000 × 9% / 300 × 26 = 780 рублей;
• всего за период просрочки — 550 + 780 = 1 330 рублей.

Оплата пеней

Чтобы заплатить пени, следует пополнить ЕНС. С начала 2023 года все обязательные к уплате суммы можно перечислить единым платежом. Но также допустимо внести на налоговый счет только деньги для оплаты пеней, если задолженность погашена, и ничего другого в ближайшее время платить не нужно.

ИФНС будет списывать средства с положительного сальдо ЕНС в определенной последовательности. Пени уплачиваются в третью очередь — после недоимок и текущих платежей. Нужно пополнить ЕНС с учетом этого. Единый налоговый платеж будет складываться из таких сумм:

• недоимка, если она не была погашена ранее;
• текущие платежи (налоги, взносы), если вскоре предстоит их платить;
• пени.

В Налоговом кодексе прямо не сказано. Однако есть основание полагать, что необходимости в этом нет. Ведь уведомления направляются в отношении платежей, которые рассчитывает компания. Из них налоговый орган узнает, сколько денег и в счет какого платежа списать с ЕНС. Пени же начисляет сама инспекция, поэтому дополнительно уведомлять ее не нужно.

Такой порядок оплаты пеней актуален для большинства налогов, сборов и взносов, но есть исключения. Дело в том, что не все платежи нужно перечислять на ЕНС. В прежнем порядке в 2023 году продолжаем платить:

• страховые взносы на травматизм;
• НДФЛ на выплаты гражданам иностранных государств, которые работают на основе патента;
• некоторые госпошлины.

Есть платежи, которые можно перечислять как с ЕНС, так и напрямую. Это налог на профессиональный доход (НПД), который платят самозанятые лица и некоторые ИП, а также сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов.Поэтому, например, пени по взносам на травматизм нужно платить по старым правилам. То есть заполнить платежку с указанием всех реквизитов, включая КБК. Ведь эти взносы не платятся в ФНС — их нужно перечислять в Социальный фонд России (СФР). Соответственно, и пени по ним уплачиваются туда же.

Ожидается, что после введения единого налогового счета компании буду платить меньше пеней. Ведь раньше у одного налогоплательщика наряду с переплатой по одному налогу могла быть недоимка по другому. И на нее начислялись пени. Теперь же такая ситуация исключена, поскольку налоговый баланс общий.

Пени при подаче уточненной декларации

В декларации может обнаружиться ошибка, которая привела к занижению суммы налога. В таком случае компания его пересчитывает и доплачивает, а после подает уточненную декларацию. Если к этому времени срок уплаты уже вышел, помимо налога, следует рассчитать пени за весь период просрочки. То есть на момент подачи уточненной декларации должны быть уплачены и налог, и пени. В противном случае инспекция начислит штраф по ст. 122 НК РФ, поскольку будет считать, что сама нашла ошибку в декларации.

Как исполнить это требование в 2023 году? Ведь перечислить конкретный платеж возможности теперь нет. Но законодатели это предусмотрели — условие освобождения от штрафа немного изменилось. На момент подачи уточненки на ЕНС должно быть положительное сальдо. Его сумма должна быть больше, чем налог к доплате плюс пени.

То есть при корректировке декларации в 2023 году порядок действий такой: считаем недоплату по налогу, рассчитываем пени, пополняем на общую сумму налоговый счет, а затем подаем уточненку.

Сверяйтесь с налоговой по ЕНС в автоматическом режиме и отслеживайте расхождения в наглядной таблице

Правила изменения суммы пеней

Если пени рассчитаны верно, снизить их, в отличие от штрафа, нельзя. Исключением является случай, когда они пересчитываются из-за изменения размера совокупной налоговой обязанности. Например, когда была подана уточненная декларация.

Допустим, налог в уточненке уменьшился. То есть налоговая обязанность компании стала меньше. В таком случае должны уменьшиться и начисленные за его несвоевременную уплату пени. Однако снижение их суммы не должно быть больше, чем сумма пеней, начисленная до даты уменьшения совокупной налоговой обязанности.

Например, сумма пеней за несвоевременную уплату налога в сумме 100 000 рублей составила 1 200 рублей. После их начисления выяснилось, что налог должен быть меньше — 90 000 рублей. Значит, должны снизиться и пени, но не более, чем на 1 200 рублей.

Однако чаще налог корректируют в большую сторону. В таком случае нужно пересчитать и ранее начисленные по нему пени. Сделать это следует начиная со дня, когда на ЕНС было отражено увеличение совокупной налоговой обязанности.

Когда пени не начислят

Не всякая недоимка влечет начисление пеней. Есть случаи, когда неустойка не взимается. О них сказано в п. 3 и 7 ст. 75 НК РФ в редакции, которая действует с 1 января 2023 года.

Компания не смогла погасить недоимку, поскольку налоговый орган арестовал ее имущество. Либо же суд приостановил операций по ее счетам, наложил арест на денежные средства или на имущество. Пени не начисляются за весь период действия этих обстоятельств.

Компания скорректировала в сторону увеличения налоговую базу по операции с зависимым лицом. Речь о ситуации, когда сделка была проведена по цене ниже рыночной. Но затем, опасаясь привлечения к налоговой ответственности, компания цену и налоговую базу скорректировала. В результате возникла недоимка по налогу на прибыль. Так вот, со дня возникновения этой недоимки до наступления срока уплаты налога за соответствующий период пени не начисляются.

Компания — участник контролируемой сделки провела обратную корректировку базы. Если ИФНС доначислила контрагенту налог, и он его заплатил, взаимозависимый участник симметрично корректирует свою налоговую базу. В итоге налог уменьшается. Но решение ИФНС о доначислении контрагенту может быть отменено или признано недействительным судом. В таком случае компания делает обратную корректировку базы. И тогда возникает недоимка, но пени на нее не начисляются.

Компания выполнила письменное разъяснение уполномоченного органа о порядке расчета налога. Если в результате образовалась задолженность, пеней по ней не будет.

Компания посчитала налог в соответствии с мотивированным мнением ИФНС, направленным ей в ходе налогового мониторинга. При выявлении недоплаты налога пени не начисляются.

Если письменные разъяснения или мотивированное мнение ИФНС были ошибочны из-за того, что налогоплательщик представил неполную или недостоверную информацию, пени начислят.

Когда компания подает заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, пени на недоимку по-прежнему начисляются. Если принято положительное решение, начисление останавливается.

В новой редакции п. 7 ст. 75 НК РФ может появиться уточнение: начисление пеней приостанавливается со дня, следующего за днем принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки). Если же это решение в силу так и не вступит — например, компания должна была предоставить банковскую гарантию, но получить ее не смогла — то пени начислят задним числом. То есть со следующего дня после принятия ИФНС решения об отсрочке. Такие поправки недавно внесены в Госдуму.

Как начисляются пени за несвоевременную уплату налогов

Если гражданин не уплатит имущественные налоги до 1 декабря, ФНС начнет начислять пени. Каждый день сумма увеличивается. Эта статья о том, как начисляются пени, как проверить и оспорить сумму долга и что будет, если не платить.

Оглавление

• Что такое пени по налогам
• Как начисляются
• Как самостоятельно рассчитать
• Как оплатить
• Можно ли не платить
• Могут ли возникнуть пени по ошибке
• Как оспорить
• Что будет, если не платить

Проверка налогов по

ПО ПАСПОРТУ

Нажимая « Проверить налоги », вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и принимаете пользовательское соглашение.

Что такое пени по налогам

Пени для физических лиц — это деньги, которые должен перечислить в ФНС плательщик в случае неуплаты налога. Пени начисляются каждый день. Чем больше дней просрочки, тем больше придется платить пеней.

Как начисляются пени

Пени для всех имущественных налогов — транспортного, земельного и налога на недвижимость — начисляются по одной формуле:

Пени = сумма налога × количество дней просрочки × 1/300 ставки Центробанка

Отсчет дней просрочки считается от той даты, которая установлена в налоговом уведомлении. Имущественные налоги необходимо уплатить до 1 декабря.

Ставку ЦБ можно посмотреть на сайте ведомства. На январь 2023 года она равна 7,5%.

Как самостоятельно рассчитать пени по налогам

Учитывайте ставку ЦБ. Пеня считается как 1/300 от ставки Центробанка. Каждый день данные по ставке обновляются на сервере налоговой — если ставка изменится, ФНС автоматически пересчитает пени.

Посчитайте количество дней просрочки. Если дата уплаты налога 1 декабря, а сегодня 3 марта — сумму пеней необходимо умножить на количество дней просрочки — 93.

Посчитаем пени за неуплату транспортного налога. Для примера возьмём «Тойоту Рав 4» мощностью 149 л.с. Регион — Москва. Зная эти данные, можно рассчитать транспортный налог, а уже потом и пени. Величина отчислений в ФНС за машину зависит от мощности авто, региона регистрации, стоимости и количества месяцев владения в году. Калькулятор транспортного налога от ФНС насчитал 5 215 рублей за год владения.

Посчитаем пени за 93 дня неуплаты:

5 215 × (4,25% / 300) × 93 = 68,7 рубля

Как оплатить пени по налогам

На «Автоналогах». Заходите на сайт, вводите свой ИНН или паспортные данные и почту.

Если есть неуплаченные налоги и пени, система это покажет

На сайте ФНС. На главной странице кабинета плательщика отобразится долг, если он есть. Если нет — это тоже будет видно на главной.

Долг по налогу видно в правом верхнем углу, рядом с вашим именем

Чтобы прекратить начисление пеней, сначала уплатите налог. ФНС это увидит и перестает начислять штрафные рубли. После того как информация о долге пропадет — можно платить пени.

Как оспорить начисленные пени

Бывает, что сотрудник или программа ФНС ошиблись с адресатом, суммой налога или пеней. Чтобы пожаловаться на ошибку, воспользуйтесь кабинетом плательщика на сайте налоговиков. Необходимо найти раздел «Жалобы».

В на главной странице кабинета выберите «Жизненные ситуации».

Переходите в раздел, в конце которого будет подраздел «Прочие ситуации».

Там будет пункт «Жалоба на акты, действия(бездействие) должностных лиц». Заходите туда и заполните поля.

Укажите предмет — требование об оплате налога, номер и дату документа с ошибкой, обоснование и свою просьбу.

Решение налоговая примет в течение 15 дней.

Что будет, если начисленные пени не оспорить и не платить

Платить пени обязаны все, кого налоговая признала должниками.

Требование. Если сумма налогов и пеней достигнет 3000 рублей, налоговая не позднее трех месяцев со дня обнаружения долга направит должнику требование об оплате. Если долг не более 500 рублей, трехмесячный срок увеличивается до года. Требование необходимо исполнить в течение 8 дней с даты получения.

Суд. Если пройдет полгода, а неплательщик так и не погасит долг, налоговая направит в суд заявление о взыскании.

На суде у должника есть возможность доказать свою неплатежеспособность и попросить об отсрочке или рассрочке платежа. Рассрочку и отсрочку можно попросить на срок от года до трех. Причины, по которым суд может дать отсрочку или рассрочку:

• работодатель не выдает зарплату;
• стихийное бедствие;
• работы, за которые получает доход плательщик, имеют сезонный характер;
• на счетах недостаточно денег для уплаты;
• при уплате всех долгов есть риск стать банкротом. Физлица тоже могут получить такой статус.

Если гражданин не может рассчитаться с налоговой по первым двум причинам, пени не будут начислять. Отсрочку могут дать сразу по нескольким налогам и пеням по ним.

Чтобы получить отсрочку или рассрочку, должник должен вместе с заявлением принести в суд документы:

• справку из банка об остатках денег на них;
• список контрагентов, перед которыми у должника есть обязательства. Такое бывает если должник — самозанятый или работает по договору гражданско-правового характера;
• график погашения долга;
• сведения об имуществе.

• со счетов в банке;
• наличные деньги;
• движимое и недвижимое имущество, кроме того, что используется в повседневном обращении. Например, посуда или одежда.

Запомнить

1. Пени для физлиц налоговая начисляет, если плательщик вовремя не уплатил имущественные налоги: за землю, транспорт или недвижимость.
2. Пени начисляют за каждый день просрочки — 1/300 ставки Центробанка за день, умноженная на сумму налога.
3. Уплатить налог и пени можно на «Автоналогах» или на сайте ФНС.
4. Чтобы пожаловаться на излишне начисленные пени, оформите жалобу на сайте ФНС, в личном кабинете.
5. Если налог и пени не платить, налоговики направляют требования о взыскании в суд. Cуд передаст дело приставам, а те спишут деньги со счетов или арестуют имущество.
6. Чтобы ничего не пропустить от налоговой, подпишитесь на уведомления «Автоналогов».

Что такое пени по налогам

НК РФ Статья 75. Пеня

(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

С 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно пеня не начисляется на сумму недоимки в размере, указанном Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500.

3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

4. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной:

1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, — одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

2) для организаций:

в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), — одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, — одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

5. В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

6. Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

7. Пени не начисляются на сумму недоимки:

1) возникшей в результате произведенной налогоплательщиком в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 настоящего Кодекса самостоятельной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков), — со дня возникновения недоимки до установленного срока уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период;

2) возникшей в результате произведенной налогоплательщиком в соответствии с пунктом 12 статьи 105.18 настоящего Кодекса обратной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков);

3) образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга;

4) в отношении которой принято решение о предоставлении отсрочки, рассрочки, — со дня, следующего за днем принятия указанного решения. В случае невступления решения о предоставлении отсрочки, рассрочки в силу в соответствии с пунктом 10 статьи 64 настоящего Кодекса начисление пеней возобновляется со дня, следующего за днем принятия решения о предоставлении отсрочки, рассрочки.

(пп. 4 введен Федеральным законом от 28.12.2022 N 565-ФЗ)

8. Положение, предусмотренное пунктом 7 настоящей статьи, не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

9. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов.

Новые правила начисления пеней по налоговым задолженностям в 2023 г.

Пеня является одной из предусмотренных НК РФ мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и представляет собой сумму, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

С 2023 г. в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) правила начисления пеней изменены.

Что нового?

Согласно новой редакции п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Что же будет считаться недоимкой в новой реальности, когда все налоги и страховые взносы на стадии их уплаты рассматриваются как единое целое – ЕНП?

Как следует из приведенной формулировки НК РФ, недоимка формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности по уплате налогов, страховых взносов. В этом случае формируется отрицательное сальдо единого налогового счета. И именно на сумму отрицательного сальдо, возникшего в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, страховых взносов, и начисляется по новым правилам пеня. Получается, что если допущена просрочка уплаты какого-то налога (ЕНП, его части), но это не привело к формированию отрицательного сальдо ЕНС, то пени отсутствуют.

Все материалы на тему ЕНП читайте здесь

Может ли быть применена пеня, если налогоплательщик своевременно перечислил необходимую сумму ЕНП, но не представил в налоговый орган декларации или уведомления, которые могли бы «расшифровать» принадлежность сумм ЕНП? Нет, если сумма платежа отразилась на ЕНС.

Обратите внимание: до 2023 г. пеня относилась к конкретному налогу, по которому была допущена просрочка платежа (п. 3 ст. 75 НК РФ в ред., действовавшей до 01.01.2023). Теперь же начисление пеней увязано только с наличием общей задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ, которая позиционируется п. 2 ст. 11 НК РФ как общая сумма недоимок, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица. При этом при расчете пени не принимается во внимание та часть отрицательного сальдо ЕНС, которая сформирована за счет задолженности по пеням, штрафам и процентам, поскольку на такую задолженность пени не начисляют.

Напомним, что по общему правилу обязанность по уплате конкретного налога считается исполненной налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему РФ или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств (пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ). Однако нас-то в контексте разговора о пенях волнует не вопрос уплаты конкретного налога, а всей их совокупности. Та же статья 45 НК РФ (п. 6) определяет, что ЕНП учитывается на ЕНС на основании информации, поступающей из ГИС ГМП, со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Таким образом, если нужная сумма была перечислена и отразилась на ЕНС, который при этом не имеет отрицательного сальдо в части налоговых платежей, пени начисляться не должны, даже если налогоплательщик не удосужился разъяснить налоговым органам принадлежность ЕНП.

Ставки пени

Ставки пеней остались неизменными (п. 4, 5 ст. 75 НК РФ). За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов она определяется в процентах:

Условия, при которых даже при наличии задолженности пени не начисляются, указаны в п. 7 ст. 75 НК РФ.

Корректировка сумм пеней

Данные о совокупной налоговой обязанности формируются на ЕНС из множества источников, указанных в п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

В их числе уточненные налоговые декларации, решения налогового органа, вынесенные по результатам мероприятий налогового контроля, судебные решения, сообщения налогового органа об исчисленных суммах налогов и т. д. Каждый подобный документ влияет на ранее сформированные данные о совокупной обязанности, она может изменяться как в большую, так и в меньшую сторону. Например, если подать уточненную налоговую декларацию с суммой налога к увеличению, данные на ЕНС изменятся с даты ее представления; с суммой налога к уменьшению – по окончании камеральной проверки; доначисление налогов по результатам налоговой проверки отразится на ЕНС с даты вступления соответствующего решения в силу и т. д.

В случае увеличения совокупной обязанности начисление пеней на сумму недоимки отражается на ЕНС с даты учета увеличения совокупной обязанности.

Если же совокупная обязанность уменьшилась, пени корректируются в сторону уменьшения, причем так, что корректировка не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена за период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС.

Эти правила заложили в п. 6 ст. 75 НК РФ.

Особенности начисления пеней за периоды до 2023 г.

Если после 1 января 2023 г. налогоплательщик представит налоговую декларацию (расчет) (в том числе уточненную) по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года, то пени начисляются с учетом следующих особенностей, установленных п. 7 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»:

Аналогичный подход практикуется, если сумма налоговой обязанности изменяется по итогам налоговой проверки за периоды, предшествующие 2023 г.

Как уплатить пени?

Пеня является с 2023 г. частью совокупной обязанности налогоплательщика, а значит, и частью единого налогового платежа (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Для уплаты пени необходимо заполнить платежное поручение таким же образом, как при тривиальной уплате ЕНП: необходимо указать статус плательщика – «01»; ИНН плательщика; в поле «КПП» проставляется «0» или КПП головного подразделения организации (на выбор); КБК указывается единого налогового платежа (18201061201010000510); получателем платежа является Управление Федерального казначейства по Тульской области (МИ ФНС по управлению долгом); в поле «ОКТМО» поставляется значение «0»; такое же значение приобретают поля «Основание платежа», «Налоговый период», «Номер документа», «Дата документа». В реквизите «Назначение платежа» можно указать, что уплачивается пеня, но необходимости такой нет (см. Приказ Минфина России от 12.11.2013 № 107н (ред. от 30.12.2022) «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации», Письмо ФНС России от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@).

Уплату пеней можно совместить с уплатой другой части ЕНП или произвести отдельным платежным поручением.

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в случае уплаты пеней (как и штрафов) представлять в налоговый орган не нужно (с учетом п. 9 ст. 58 НК РФ): налоговики сами начисляют пени и знают, каких поступлений такого характера ожидают.

При планировании платежей в бюджет, в том числе, при уплате пеней, не стоит забывать, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами в определенной последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. В первую очередь, платежи направляются на покрытие недоимок, во вторую – на текущие налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы с наступившими сроками уплаты; пеням отведена третья очередь. Получается, что пени уплатить удастся только в том случае, если две более первоочередные задачи будут «закрыты» платежами.

Отчётность в ФНС и другие госорганы удобно подготовить, отредактировать и отправить через сервис электронной отчётности «Онлайн-Спринтер».

Преимущества «Онлайн-Спринтера»

1. Веб-решение
Минимальные требования к рабочему месту – мощный компьютер необязателен.

2. Всегда актуальные версии форм отчётности
Вовремя обновляются вслед за изменениями законодательства.

3. Сверка с бюджетом и с контрагентами
Сверяйтесь с ФНС и ПФР – бесплатно во всех тарифах, причём с ФНС – в автоматическом режиме.
Сверяйте книги покупок и продаж – бесплатно во всех тарифах.

4. Удобная работа с несколькими компаниями
Сдавайте отчётность за несколько организаций в одном интерфейсе.

5. Поддержка клиентов 24/7
Телефон и e-mail – круглосуточно.
Чат – на сайте, в интерфейсе программы, в личном кабинете – с 9:30 до 18:00 (мск), по будням.